【正文】 在第一年中，公司股價提高了 %，第二年提高了 11%，第三年提高了 6%。 同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了 50 000 元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金， 3 年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。 （ 2）非市場業(yè)績條件 非市場業(yè)績條件，在確定期權(quán)授予日公允價值時未考慮，影響各期對可行權(quán)情況的估計，即各期要對非市場業(yè)績能否實現(xiàn)進行重新估計，根據(jù)重新估計的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認的費用等。根據(jù)業(yè)績目標所采用的指標不同，業(yè)績條件又分為市場條件和非市場條件?？尚袡?quán)條件是指只有員工達到要求的條件時，才能獲得股份，比如，經(jīng)理人激勵計劃可能 以利潤指標為條件，技術(shù)人員激勵計劃可能以服務(wù)年限為條件，等等。 第二節(jié) 股份支付的確認和計量 本節(jié)的學習順序做如下調(diào)整： 首先，講 “ 二、可行權(quán)條件 ” 。 股票期權(quán)授予日授予期權(quán)，滿足條件后可行權(quán)，行權(quán)時取得股票，股票過完禁售期方可出售。 股票期權(quán)舉例 4 假設(shè)本例中的股票期權(quán)在 2020 年 1月 1日的公允價值為 3元 /份，則甲公司授予張三等人 100萬份股票期權(quán)，相當于甲公司支付給張三等人 300 萬元的款項，而付出該代價的目的，就是換取張三等人 2020~2020三年的服務(wù)，這與支付職工工資的道理是相同的，所以說，授予職工股票期權(quán)，其實是支付職工薪酬的一種方式，最終行權(quán)的期權(quán)價值就相當于支付的工資總額，需要在等待期內(nèi)（即職工服務(wù)期內(nèi)）確認為人工費用，計 入管理費用、制造費用、銷售費用、研發(fā)支出等科目。 【解析】本例中， 2020 年 1 月 1 日為授予日， 2020年 1月 1日為可行權(quán)日， 2020年 7月 1日為行 權(quán)日， 2020 年 1月 1 日為出售日， 2020 年 1 月 1 日 ~2020年 1月 1 日之間為等待期， 2020年 1月 1 日 ~2020 年 1 月 1 日之間為行權(quán)有效期。 2020年 1 月 1 日，甲公司股票市價為 5 元。 股票期權(quán)舉例 1 2020 年 1 月 1 日，甲公司決定授予其總經(jīng)理張三等 10名高管人員股票期權(quán)，每人 10 萬份，共計 100萬份。 換取職工服務(wù)的股票期權(quán)，是最典型的股份支付，教材主要以其為對象講解。 在近 幾年考試中，本章多以計算題和綜合題等大題的形式出現(xiàn)，考試分值在 7 分左右，可見，本章很重要。 本章小結(jié) 本章應(yīng)掌握以 下三個方面： 一是商品銷售收入的確認條件，以及委托代銷、銷售退回、附有銷售退回條件的銷售、分期收款銷售、售后回購等特殊銷售方式下收入的確認。 （二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出主要包括： ① 非流動資產(chǎn)處置損失； ② 非貨幣性資產(chǎn)交換損失； ③ 債務(wù)重組損失； ④ 公益性捐贈支出；⑤ 盤虧損失； ⑥ 非常損失。 【答案】 B 二、營業(yè)外收支的會計處理 （一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入主要包括： ① 非流動資產(chǎn)處置利得； ② 非貨幣性資產(chǎn)交換利得； ③ 債務(wù)重組利得； ④ 捐贈利得； ⑤ 盤盈利得； ⑥ 政府補助。甲公司所得稅率 25%，不考慮其他事項。 知識點 3：利潤 第三節(jié) 利潤 一、利潤的構(gòu)成 利潤的三個概念：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 要求：完成這兩年的會計處理。 給題目增加已知條件：該項目工期兩年。 計算題】只是突出了確認合同收入部分的會計處理，下面講解合同結(jié)果不能估計時的完整會計處理。第一年實際發(fā)生工程成本 50 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營業(yè)務(wù)收入 42（ 357－ 315） 貸：工程施工 —— 合同毛利 42[35－（－ 7） ] 確認的減值損失＝（ 500－ 450） （ 1－ 70%）＝ 15 借：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失） 15 貸：存貨跌價準備 15 結(jié)果不能可靠估計的，則按能收回的實際成本確認收入，不能收回的實際成本確認為費用。 第二步，還原甲公司的賬務(wù)處理。 （ 350＋ 150） 100% ＝ 70% 應(yīng)確認的合同收入＝ 45070% ＝ 315 注：獎勵款項能否取得尚不確定，不能計入合同收入。年末，工程能否提前完工尚不確定。合同約定，設(shè)備總造價為 450 萬元，工期自 200 年 1 月 10 日起 1年半。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 （ 1） 2020 年末 完工進度＝ 80/（ 80＋ 240）＝ 25%，確認成本＝ 32025% ＝ 80，確認收入＝ 27025% ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 320－ 270＝ 50，預計損失＝ 50 （ 1－ 25%） ＝ 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 （ 2） 2020 年末 完工進度＝ 210/（ 210＋ 40）＝ 84%，確認成本＝（ 210＋ 40） 84% － 80＝ 130，確認收入＝ 27084% － ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 130 工程施工 —— 合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 總損失＝ 250－ 270＝－ 20＝＝ 0，轉(zhuǎn)回減值損失＝ － 0＝ （轉(zhuǎn)回減值損失不得超過原確認的金額） 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3） 2020 年末 確認成本＝ 295－ 210＝ 85 ，確認收入＝ 300－（ ＋ ）＝ 300－ ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 85 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利 借：工程結(jié)算 300 貸：工程施工 —— 合同成本 295 工程施工 —— 合同毛利 5 合同毛利余額＝借方 －貸方 －貸方 ＝借方 5 往年真題 【例題 11其他資料不變（單位：萬元）。 （ 3） 2020 年確認合同收入 209 年確認的合同收入＝（初始收入 2 700 000＋后續(xù)收入 300 000）－（ 864 000＋ 1 026 000）＝ 1 110 000 209 年確認的合同費用＝實際 成本 2 950 000－（ 800 000＋ 1 300 000）＝ 850 000（元）＝ 09 年實際發(fā)生成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 850 000 工程施工 —— 合同毛利 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 110 000 完工對沖 借：工程結(jié)算 3 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 2 950 000 —— 合同毛利 50 000 對沖后，工程施工和工程結(jié)算等科目均無余額。 預計總成本（ 2 100 000＋ 900 000）＝ 70% 208 年確認的合同收入＝ 2 700 00070% － 864 000＝ 1 026 000 208 年確認的合同費用＝ （ 2 100 000＋ 900 000） 70% － 800 000＝ 1 300 000＝ 08 年 實際發(fā)生成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 026 000 工程施工 —— 合同毛利 （貸差） 274 000 2020 年末計提跌價準備 208 年末合同毛利明細科目為貸方余額 210 000（ 274 000－ 64 000）元，是損失，是工程施工（在產(chǎn)品）價值的抵減項目（減值準備也是資 產(chǎn)價值的抵減項目）。建造該工程的其他有關(guān)資料如表 11— 2所示。 計算題】某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為 2 700 000 元的固定造價合 同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。 期末，計算 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額的差額，正差計入資產(chǎn)負債表存貨項目（產(chǎn)品價值扣除已銷售部分的余額）；負債 確認為預收款項（產(chǎn)品價值小于結(jié)算金額的部分）。完工時才轉(zhuǎn)出 。 成本比例法：合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本 247。 結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認收入費用。 合同成本 （ 3）下列費用屬于期間費用，不能計入合同成本： ① 總部管理費用； ② 銷售費用； ③ 不符合資本化條件的借款費用。 合同成本包括直接費用和間接費用。 ： （ 1）重大差異；（ 2）造價不需考慮原合同價款。（ 2）使用費收入，主要是指無形資產(chǎn)租金收入。 本題不考慮增值稅以及其他因素。 208 年度，甲公司銷售各類商品共計 70000 萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計 70000 萬分，客戶使用獎勵積分共計 36000萬分。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)當在發(fā)出商品時確認收入。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為 10%。理由：附有銷售退回條件的商品銷售， 企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入；因為乙公司無法估計其退貨的可能性，不確認收入，而甲公司代理手續(xù)費收入要按照乙公司確認的銷售收入計算，所以，甲公司也就不應(yīng)確認代理的手續(xù)費收入。由于 A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。 綜合題】（ 2020） 甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。該批電影票是甲公司以 100 萬元從影院購得。 【例題 8不存在以特許經(jīng)營權(quán)支付造價的方式。 ☆BT 業(yè)務(wù) 今年準則解釋第五號新增了 BT 業(yè)務(wù)。按其公允價值借記無形資產(chǎn)，貸記工程結(jié)算。特許權(quán)到期，將高速移交給政府。 第二步，經(jīng)營。 （四） BOT 業(yè)務(wù) BOT 是英文 Build－ Operate－ Transfer 的縮寫，直譯為 “ 建設(shè)－經(jīng)營－移交 ” 。至 208 年 2 月 28 日 ，甲公司發(fā)生培訓成本 15 000 元（假定均為培訓人員薪酬）。 【例題 7 “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。 （一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。 售后租回的具體處理在第二十一章租賃學習。 【解答】資料（ 3）甲公司的 會計處理不正確。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。 解答： ①5 月 1 日發(fā)出商品 時： 借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 ② 回購期 5 個月平攤購銷差價 10 萬： 借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 這筆分錄連續(xù)做五個月，到回購日 9 月 30 日，其他應(yīng)付款＝ 1 000 000＋ 20 0005 ＝ 1 100 000。 【例題 5 B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入 【解析】 207 年度財務(wù)報告批準對外報出前， A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，因此，該項銷售退回不屬于日后事項，不涉及到追溯調(diào)整，選項 A 和 B 錯誤；原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，選項 C 錯誤；高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當沖減退貨當期的收入，選項 D正確。 A 產(chǎn)品于 207 年度確認的遞延所得稅費用是（ ）。 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應(yīng)納稅所得額處理。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品 400 件，單位售價 650 元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到 A產(chǎn)品后 3 個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。 借：預收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 ④6 月 30 日退貨期滿發(fā)生 2020件退貨 退貨期滿發(fā)生 2020 件退貨，可以分解為確認 3000件商品銷售和 2020件商品退回等兩項業(yè)務(wù)。 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 預計負債 100 000 貸：銀行存款 585 000 （ 2）不能夠估計退貨可能性的情形 沿用上題資料，假設(shè)不能估計退貨可能性。 計算題】解答 注意： ②1 月 31 日確認估計的銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000