【正文】 合同后處置殘余物資取得的收益，沖減合同成本（本條規(guī)定表明，合同收入和合同成本的確定不以工程完工為終點(diǎn)，完工后仍可進(jìn)行調(diào)整） 。 出現(xiàn)后續(xù)收入時(shí)，合同總收入可能發(fā)生變化。 ：（ 1）一攬子簽約；（ 2）綜合利潤(rùn)率的部分；（ 3）同時(shí)或依次履約。 【解答】 209 年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值＝ 100 000 ＝ 1 000（ 萬(wàn)元） 因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝ 100 000－ 1 000＝ 99 000（萬(wàn)元） 因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝ 08 年遺留積分（ 42020－ 36000） 700/42020 ＋ 09 年授予積分（ 40000－ 6000）1000/ （ 10000070% ）＝ （萬(wàn)元） 借：銀行存款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99 000 遞延收益 1000 借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （六）其他特殊勞務(wù)收入 項(xiàng) 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 安裝費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 安裝是銷售附帶的 確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 宣傳媒介費(fèi) 出現(xiàn)于公眾面前時(shí) 廣告制作費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 軟件開發(fā)費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 價(jià)內(nèi)服務(wù)費(fèi) 在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn) 表演招待費(fèi) 活動(dòng)發(fā)生時(shí) 會(huì)費(fèi) 款項(xiàng)收回?zé)o重大不確定時(shí) 特許權(quán)費(fèi) 提供設(shè)備等的 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時(shí) 提供服務(wù)的 提供服務(wù)時(shí) 長(zhǎng)期重復(fù)勞務(wù)費(fèi) 勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí) 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：（ 1）利息收入（商業(yè)銀行）。 209 年末，甲公司估計(jì) 209 年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有 70%使用。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用 獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為 元）購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起 3 年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購(gòu)買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。 【答案】甲公司 209 年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購(gòu)買的商品自購(gòu)買之日起 6 個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨。 【答案】甲公司 209 年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。 209 年度，甲公司共計(jì)銷售 A 商品 600 萬(wàn)元，至年末尚未發(fā)生退貨。 【例題 9 2020 年 3 月 1 日，客戶以另外 3000 萬(wàn)積分兌換一批電影票，當(dāng)日甲公司估計(jì)剩余積分不會(huì)被使用。下面舉例說明。政府支付造價(jià)的方式，只有一種：以資產(chǎn)直接支付。 注： BOT 尚未考過，重點(diǎn)關(guān)注。 （ 2）以特許權(quán)支付造價(jià) —— 確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)（特許權(quán)） 政府不直接支付高速公路的造價(jià)，而是給予建筑公司收取 10 年過路費(fèi)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，則將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。 第三步，移交。在建造期間，建筑公司的會(huì)計(jì)，按照《建造合同》準(zhǔn)則核算。 （三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易 如果銷售和勞務(wù)能夠分開單獨(dú)計(jì)量的，則分別確認(rèn)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；如果不能 夠區(qū)分，則全部作為銷售處理。 208 年 1 月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。 總之，結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能確認(rèn)利潤(rùn)。在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)。 特殊銷售收入?yún)R總 項(xiàng) 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 代銷商品 視同買斷（無(wú)退貨權(quán)） 發(fā)出商品時(shí) 視同買斷（有退貨權(quán)） 收到代銷清單時(shí) 收取手續(xù)費(fèi) 收到代銷清單時(shí) 預(yù)收銷售 發(fā)出商品時(shí) 分期收款 發(fā)出商品時(shí) 附退貨條件 能估計(jì)退貨可能性 發(fā)出商品時(shí) 不能估計(jì)退貨可能性 退貨期滿時(shí) 售后回購(gòu) 不確認(rèn)收入 售后租回 融資租回 不確認(rèn)收入 經(jīng)營(yíng)租回 可能確認(rèn)損益 以舊換新 分解為兩部分 三、提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計(jì)等兩種情形。一般情況下，以融資租賃 “ 租回 ”的，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當(dāng)于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認(rèn)銷售損益；以經(jīng)營(yíng)租賃方式 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬留在承租人即買主，相當(dāng)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認(rèn)銷售損益。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 2010 年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 （ 3） 10 月 20 日，甲公司向丁公司銷售 M 型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為 1000 萬(wàn)元，成本為 800 萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。 201 年 3 月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： 假定甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 201 年 3月 31 日對(duì)外公布。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 9 月 30 日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 110萬(wàn)元（不含增值稅額）。 如果回購(gòu)價(jià)按照當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值確定，則銷售時(shí)商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，可以確認(rèn)銷售收入。 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。甲公司因銷售 A 產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 至第 3 題。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A產(chǎn)品的退貨率為30%.至 207 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 【 2020 年考題 ?單選題】 （一）甲公司 207 年 12月 3 日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒有發(fā)生 退貨 退貨期滿時(shí)，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。退貨量為 800和 1200 的情形，可以用類似方法處理。 【例題 3 207 年 1 月 1 日，甲公司向 乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計(jì)退貨可能 性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 預(yù)收款銷售和分期收款銷售 （ 2）預(yù)收款銷售商品 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 委托方會(huì)計(jì)處理 2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 受托方會(huì)計(jì)處理 1 丙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷商品 ” 科目 一借一貸，金額相等，方向相反。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 【例題 2 委托方發(fā)出商品時(shí)，銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能確認(rèn)銷售收入和銷售成本，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ① 視同買斷方式。則該銷售退回則屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。乙公司在 207 年 12月 27 日支付貨款。 【例題 1 （ 3）屬于日后事項(xiàng)的銷售退回 同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)要 求的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1 月 1 日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 （ 3）銷售折讓 銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價(jià)上的減讓。確認(rèn)銷售收入時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨商品轉(zhuǎn)移的 4 種情形 : （ 1）商品不合格，也未彌補(bǔ)； （ 2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品 （ 3）尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn)； （ 4）附有退貨條款。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合出大題。近年新增的 BOT 業(yè)務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)積分，以及今年準(zhǔn)則解釋第五號(hào)新增的 BT 業(yè)務(wù)，都是考試的重點(diǎn)。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 總分 2020年 —— 1題 2分 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍 —— 1題 2/6約 6分 建造合同減值、售后回購(gòu)收入的確認(rèn) 8分 2020年 1題 營(yíng)業(yè)外支出的范圍 —— —— 1題 12分 委托代銷、附退回條件的銷售、授予獎(jiǎng)勵(lì)積分 分 2020年新 3題 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍、現(xiàn)金折扣的處理 2題 4分 建造合同收入 —— —— 2020年原 —— —— —— —— 0分 2020年 3題 3分 附銷售退回條件的處理 —— 1題 6分 建造合同收入 —— 9分 知識(shí)點(diǎn) 1：收入 第一節(jié) 收 入 一、收入的定義及其分類 二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 銷售商品收入的 5 個(gè)確認(rèn)條件： 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）現(xiàn)金折扣 為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國(guó)采用總價(jià)法核算。應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率 法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相同（重要性原則），因此無(wú)需攤銷。 （ 1）未確認(rèn)收入的銷售退回 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的銷售退回 已確認(rèn)收入的退回， 沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本，就是做銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。 屬于日后事項(xiàng)的銷售退回 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 計(jì)算題】改編：假 設(shè)甲公司 07 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 4 月 10 日， 07 年所得稅匯算清繳于 2020年 4月 20 日完成，所得稅率為 25%，按稅后利潤(rùn) 10%提取盈余公積。 委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。 ② 收取手續(xù)費(fèi)方式 收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價(jià)，無(wú)權(quán)自行定價(jià)，受托方不將代銷商品視為自有商品。 收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” ）科目單獨(dú)核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映）。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 10 000 元，增值稅稅額為 l700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 （ 2）收到代銷清單時(shí)（銷售實(shí)現(xiàn)）： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎?法將委托代銷視同銷售。 （ 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 委托代銷小結(jié) 委托代銷的會(huì)計(jì)處理分為兩類： 第一類是，無(wú)退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 另外，增值稅銷項(xiàng)稅額在合同約定的收款日期予以確認(rèn)。 計(jì)算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 比如，退貨量為 1000 件情形 退貨量為 1000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫(kù)存商品 （ 1000400 ） 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成 400 000 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本完全抵銷，剩余分錄與教材相同。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品