【正文】 不應被視為范圍受限，復核小組應當對該業(yè)務的規(guī)模、性質進行風險評估，以確認是否對復核結論構成重大影響；系統(tǒng)復核的基本流程如下圖所示：收集事務所聲明了解事務所業(yè)務性質與范圍了解事務所質量控制系統(tǒng)評估復核風險抽取業(yè)務與復核地點復核事務所聲明復核事務所質量控制系統(tǒng)復核被抽取的各項業(yè)務再次評估復核風險現(xiàn)場工作小結會議撰寫復核報告復核反饋意見復核實施復核規(guī)劃具體步驟及內容分析如下：1） 系統(tǒng)復核規(guī)劃階段① 收集必要的被復核事務所聲明文件。1） 接受系統(tǒng)復核的業(yè)務必須是準則規(guī)定應當接受復核的各種會計審計業(yè)務類型；2） 一般而言，系統(tǒng)復核應當選擇復核年度內的業(yè)務，但是如果業(yè)務本身并未完成，可以考慮對前一年度的業(yè)務加以復核，而如果下一年度的業(yè)務也已經(jīng)完成，復核小組應當充分評估復核風險，以確定是否需要復核最新業(yè)務降低復核風險；3） 對于事務所發(fā)生的合并或分立，復核人員或團隊應當與AICPA的技術援助人員充分溝通以確定復核的恰當范圍；4） 復核小組組長應當收集被復核事務所以往的復核報告、管理建議書以及事務所的反饋意見，以確認是否對以往存在的問題實施重點復核；5） 如果復核小組無法對被復核事務所所承擔的某項已被分離的業(yè)務進行有效復核，應被視為復核范圍受限，復核小組應對其影響進行評估以確定是否出具保留意見復核報告。由規(guī)范系統(tǒng)復核的目標可見，系統(tǒng)復核主要是針對那些高風險的業(yè)務進行復核，確認事務所是否在重大方面存在違背執(zhí)業(yè)準則的現(xiàn)象。在準則的最新修訂中，還特別規(guī)定了復核檔案的概念，也就是說復核小組必須收集和保存所有在復核過程中收集的書面資料，并按規(guī)定期限保存。在本次修訂中，準則還特別要求，復核人員所在事務所參加上次同業(yè)復核，收到的復核報告意見類型必須是標準無保留意見。該方式主要適用于業(yè)務復核和報告復核。）二、 同業(yè)復核小組的組織同業(yè)復核由AICPA的同業(yè)復核委員會負責，具體工作由各州注冊會計師協(xié)會組織或者聯(lián)合組織實施，其職責包括：1） 制訂年度復核計劃。（有關獨立、客觀、公正的具體要求參照AICPA制訂的有關職業(yè)道德準則。實施同業(yè)復核業(yè)務必須遵守AICPA制訂的保密準則要求。如果事務所是首次承接應當接受同業(yè)復核的業(yè)務，則應在該業(yè)務出具報告年末的18個月內接受同業(yè)復核。準則規(guī)定，必須接受同業(yè)復核的業(yè)務類型包括遵循下列準則的各項審計、會計及鑒證服務業(yè)務：1） 審計準則SASs；2） 會計與復核服務準則SSARS；3） 鑒證業(yè)務準則SSAEs；4） 政府審計準則。根據(jù)質量控制準則的規(guī)定，事務所無論其規(guī)模大小均應建立內部質量控制系統(tǒng)，這也是實施同業(yè)復核的基本要求。根據(jù)這一假定，所有的事務所都能夠通過內部質量控制系統(tǒng)進行自我查錯糾弊。一、 同業(yè)復核制度的基本定位美國注冊會計師協(xié)會組織的同業(yè)復核制度，其立足點在于確保參與同業(yè)復核的事務所所提供的會計和審計服務質量。AICPA表示決不會放棄同業(yè)復核制度，并開始組織本年度的同業(yè)復核。法案本身只是規(guī)定了獨立監(jiān)管的主導定位，包括強制大型事務所每年接受檢查，但是對于剛成立的PCAOB而言，如何組織實施監(jiān)督檢查，決非法案本身能夠解決的問題。其主要措施可以包括：臨時或永久吊銷注冊；臨時或永久禁止個人在事務所執(zhí)業(yè)；臨時或永久限制事務所或個人的活動、職能等；對于故意、明知故犯、不計后果的行為或者屢犯的過失行為，可對自然人和單位處以罰款；譴責；強制要求參加附加的專業(yè)培訓和教育；其他方式。”根據(jù)薩班斯法案，公眾公司會計監(jiān)管委員會（Public Company Accounting Oversight Board，簡寫為PCAOB）的建立被提到議程中來，原有的POB和SECPS的部分工作都將轉由PCAOB來承擔。POB只是AICPA與SEC的一種協(xié)商安排，國會認可而已，而PCAOB由于安然事件的推動力，有強大的薩班斯法案撐腰，賦予了調查和處罰的殺手锏。 POB的經(jīng)費來源是通過SECPS籌集，由于缺乏財務上的獨立性，POB的形式獨立喪失了意義。（2） 對注冊會計師及事務所的懲戒不力?！眻蟾嬷攸c對同業(yè)復核制度的設計缺陷進行了闡述：（1） 同業(yè)復核只是“相互撓癢”，無法發(fā)揮有效的作用。為安然公司提供審計服務的安達信會計師事務所，不僅在審計質量方面存在問題，還在安然事件東窗事發(fā)之前大量銷毀與安然審計有關的資料文件，最終導致了安達信全球的分崩離析。作為SECPS的會員，必須接受的兩項檢查便是同業(yè)復核和針對涉嫌上市公司審計失敗的質量控制調查委員會的專項調查。無論是從POB的基本定位，還是其人員配備而言，POB都試圖以一種獨立監(jiān)管力量的形象出現(xiàn)；與剛剛建立的上市公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）頗為類似。SECPS下設多個委員會，負責執(zhí)行各項活動。POB的主要職責包括：（1）監(jiān)督和評價由SECPS組織的同業(yè)復核等活動；（2）監(jiān)督同業(yè)復核委員會的工作，該委員會的主要負責同業(yè)復核的執(zhí)行情況；（3）監(jiān)督SECPS的其他活動。為了避免政府全面介入對職業(yè)權威的沖擊，AICPA向國會提出實行注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管。安然事件之前的重大變革出現(xiàn)在20世紀70年代，當時美國經(jīng)歷了自30年代經(jīng)濟危機之后系列重大審計失敗案，導致美國國會參眾兩院于1977年和1978年間，就如何加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，切實保護公眾投資者的利益等問題舉行了一系列的聽證會。一、行業(yè)自律監(jiān)管的歷史沿革這里所指的注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管，主要是指注冊會計師行業(yè)自律性執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管體制，也就是狹義的行業(yè)監(jiān)管。美國會計師行業(yè)的同業(yè)復核制度經(jīng)過20多年的運轉，今天走到了一個十字路口，正處于調整、改革和創(chuàng)新的動態(tài)時期，我們將密切地關注、跟蹤其下一步的走向。同業(yè)復核工作由美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復核委員會負責，在美國注冊會計師協(xié)會的證交會業(yè)務部（SECPS）注冊的事務所必須在三年內參加一次同業(yè)復核。業(yè)務復核主要針對鑒證等特定業(yè)務是否符合相應準則。根據(jù)準則，同業(yè)復核制度被定位于幫助教育。同業(yè)復核制度產(chǎn)生的歷史背景是什么？具有哪些積極作用和局限性？安然事件之后，同業(yè)復核制度是壽終正寢還是改革后以新的面貌重新出現(xiàn)？帶著這些問題，通過研究相關的文獻資料，我們編寫了這份研究報告。美國注冊會計師同業(yè)復核制度研究報告 建立和完善注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責的重要保障，是行業(yè)健康運行和規(guī)范發(fā)展的迫切需要。中國注冊會計師協(xié)會編二OO三年十月八日目 錄前言第一部分 美國行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料 行業(yè)自律監(jiān)管體制的歷史沿革 同業(yè)復核受到的質疑及其評價 改革方案對同業(yè)復核制度的沖擊 第二部分 美國同業(yè)復核制度的核心內容 同業(yè)復核制度的定位 同業(yè)復核小組的組織 系統(tǒng)復核概述 業(yè)務復核概述 報告復核概述 同業(yè)復核報告結果的處理程序 同業(yè)復核委員會規(guī)范第三部分 美國注冊會計師協(xié)會對同業(yè)復核制度的革新建議 參考文獻前 言起源于上世紀70年代并廣為西方各國借鑒和推廣的美國注冊會計師行業(yè)的同業(yè)復核制度（Peer Review），隨著安然事件的爆發(fā)，引起了人們新一輪的關注和思考。同業(yè)復核制度的核心內容由美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會所制訂的《同業(yè)復核實施與報告準則》規(guī)定。復核人員需要通過實施各種必要的復核程序，包括符合性測試等，對發(fā)現(xiàn)的各種錯漏問題的性質進行職業(yè)判斷，最終形成標準無保留、保留意見和否定意見類型的復核報告，如有必要，復核人員還要提供有關的管理建議書。如果被復核事務所拒絕與復核人員合作，或者拒絕某些業(yè)務被復核，則有可能導致喪失參與同業(yè)復核的注冊資格。由于研究資料所限，關于美國注冊會計師行業(yè)同業(yè)復核制度的理解難免有失偏頗，需要今后進一步加強研究。注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管體制本身具有豐富的內涵和拓展空間，是在美國特殊的資本市場環(huán)境和政治環(huán)境下的產(chǎn)物，了解美國行業(yè)自律監(jiān)管體制的歷史背景資料，有助于理解美國會計師協(xié)會實施同業(yè)復核制度的本質內涵。在美國資本市場的歷史發(fā)展過程中，公司的財務欺詐案的發(fā)生也呈現(xiàn)出周期狀態(tài)，平均每三四十年均出現(xiàn)一次系列審計失敗潮，直接關系甚至是決定著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)這兩份法案，AICPA不得不面臨兩種歷史性選擇，一種是接受外部監(jiān)管的介入；另一種便是建立強有力的行業(yè)自律體制。POB的五名委員組成分別來自商界、職業(yè)界、立法及監(jiān)管部門。安然事件之前SECPS的事務所會員達到了1250家，承接了美國資本市場上99%的上市公司審計業(yè)務。POB與SECPS的主要關系可以通過下圖進一步說明：POB(由五名代表公眾利益的委員組成)SECPS執(zhí)行委員會（Executive Committee）同業(yè)互查委員會PRC質量控制調查委員會QCICSEC法規(guī)委員會（SEC Regulations Commiittee）專業(yè)問題工作小組（Professional Issues Task Force）監(jiān)督SEC監(jiān)督AICPA資金從上圖可以看到，以POB和SECPS為代表的行業(yè)自律監(jiān)管模式的三個基本特點：（1） POB的形式獨立。（3） 同業(yè)復核制度是聯(lián)系內外部監(jiān)管力量的關鍵。二、同業(yè)復核受到的質疑及其評價2001年12月2日，美國能源巨子安然公司正式向法院申請破產(chǎn)保護，引起了整個資本市場的震動，投資者損失慘重。這種失敗是我們認識到，不能指望通過修改現(xiàn)有的自律制度或者對監(jiān)管機制做出少量變革就能實現(xiàn)目標。以此為基礎，SEC在同年8月建議POB成立“審計有效性小組”，繼續(xù)對同業(yè)復核加以指責，明確提出，按照現(xiàn)有同業(yè)復核要求和質量控制準則，那些審計質量較差的事務所一樣可以獲得標準無保留意見的復核報告。（3） POB無法保持應有的獨立性。實際上問題根源在于兩種制度安排的權威性大相涇渭?！贬槍磳⒏鶕?jù)此法案建立新的注冊會計師監(jiān)管機構，總統(tǒng)還特別強調“該機構將為公眾審計的誠信確立明晰的標準，將有權調查和懲處違法違規(guī)者。PCAOB的人員組成由SEC與財政部長及聯(lián)邦儲備委員會主席商議后任命，五名成員中有兩