【正文】 不應(yīng)被視為范圍受限，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)對(duì)該業(yè)務(wù)的規(guī)模、性質(zhì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確認(rèn)是否對(duì)復(fù)核結(jié)論構(gòu)成重大影響；系統(tǒng)復(fù)核的基本流程如下圖所示：收集事務(wù)所聲明了解事務(wù)所業(yè)務(wù)性質(zhì)與范圍了解事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)評(píng)估復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)抽取業(yè)務(wù)與復(fù)核地點(diǎn)復(fù)核事務(wù)所聲明復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)復(fù)核被抽取的各項(xiàng)業(yè)務(wù)再次評(píng)估復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)場(chǎng)工作小結(jié)會(huì)議撰寫(xiě)復(fù)核報(bào)告復(fù)核反饋意見(jiàn)復(fù)核實(shí)施復(fù)核規(guī)劃具體步驟及內(nèi)容分析如下：1） 系統(tǒng)復(fù)核規(guī)劃階段① 收集必要的被復(fù)核事務(wù)所聲明文件。1） 接受系統(tǒng)復(fù)核的業(yè)務(wù)必須是準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受復(fù)核的各種會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型；2） 一般而言，系統(tǒng)復(fù)核應(yīng)當(dāng)選擇復(fù)核年度內(nèi)的業(yè)務(wù)，但是如果業(yè)務(wù)本身并未完成，可以考慮對(duì)前一年度的業(yè)務(wù)加以復(fù)核，而如果下一年度的業(yè)務(wù)也已經(jīng)完成，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)充分評(píng)估復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否需要復(fù)核最新業(yè)務(wù)降低復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)；3） 對(duì)于事務(wù)所發(fā)生的合并或分立，復(fù)核人員或團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)與AICPA的技術(shù)援助人員充分溝通以確定復(fù)核的恰當(dāng)范圍；4） 復(fù)核小組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)收集被復(fù)核事務(wù)所以往的復(fù)核報(bào)告、管理建議書(shū)以及事務(wù)所的反饋意見(jiàn)，以確認(rèn)是否對(duì)以往存在的問(wèn)題實(shí)施重點(diǎn)復(fù)核；5） 如果復(fù)核小組無(wú)法對(duì)被復(fù)核事務(wù)所所承擔(dān)的某項(xiàng)已被分離的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效復(fù)核，應(yīng)被視為復(fù)核范圍受限，復(fù)核小組應(yīng)對(duì)其影響進(jìn)行評(píng)估以確定是否出具保留意見(jiàn)復(fù)核報(bào)告。由規(guī)范系統(tǒng)復(fù)核的目標(biāo)可見(jiàn)，系統(tǒng)復(fù)核主要是針對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)事務(wù)所是否在重大方面存在違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的現(xiàn)象。在準(zhǔn)則的最新修訂中，還特別規(guī)定了復(fù)核檔案的概念，也就是說(shuō)復(fù)核小組必須收集和保存所有在復(fù)核過(guò)程中收集的書(shū)面資料，并按規(guī)定期限保存。在本次修訂中，準(zhǔn)則還特別要求，復(fù)核人員所在事務(wù)所參加上次同業(yè)復(fù)核，收到的復(fù)核報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型必須是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。該方式主要適用于業(yè)務(wù)復(fù)核和報(bào)告復(fù)核。）二、 同業(yè)復(fù)核小組的組織同業(yè)復(fù)核由AICPA的同業(yè)復(fù)核委員會(huì)負(fù)責(zé)，具體工作由各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織或者聯(lián)合組織實(shí)施，其職責(zé)包括：1） 制訂年度復(fù)核計(jì)劃。（有關(guān)獨(dú)立、客觀(guān)、公正的具體要求參照AICPA制訂的有關(guān)職業(yè)道德準(zhǔn)則。實(shí)施同業(yè)復(fù)核業(yè)務(wù)必須遵守AICPA制訂的保密準(zhǔn)則要求。如果事務(wù)所是首次承接應(yīng)當(dāng)接受同業(yè)復(fù)核的業(yè)務(wù)，則應(yīng)在該業(yè)務(wù)出具報(bào)告年末的18個(gè)月內(nèi)接受同業(yè)復(fù)核。準(zhǔn)則規(guī)定，必須接受同業(yè)復(fù)核的業(yè)務(wù)類(lèi)型包括遵循下列準(zhǔn)則的各項(xiàng)審計(jì)、會(huì)計(jì)及鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)：1） 審計(jì)準(zhǔn)則SASs；2） 會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)準(zhǔn)則SSARS；3） 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則SSAEs；4） 政府審計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所無(wú)論其規(guī)模大小均應(yīng)建立內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，這也是實(shí)施同業(yè)復(fù)核的基本要求。根據(jù)這一假定，所有的事務(wù)所都能夠通過(guò)內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)進(jìn)行自我查錯(cuò)糾弊。一、 同業(yè)復(fù)核制度的基本定位美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的同業(yè)復(fù)核制度，其立足點(diǎn)在于確保參與同業(yè)復(fù)核的事務(wù)所所提供的會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。AICPA表示決不會(huì)放棄同業(yè)復(fù)核制度，并開(kāi)始組織本年度的同業(yè)復(fù)核。法案本身只是規(guī)定了獨(dú)立監(jiān)管的主導(dǎo)定位，包括強(qiáng)制大型事務(wù)所每年接受檢查，但是對(duì)于剛成立的PCAOB而言，如何組織實(shí)施監(jiān)督檢查，決非法案本身能夠解決的問(wèn)題。其主要措施可以包括：臨時(shí)或永久吊銷(xiāo)注冊(cè)；臨時(shí)或永久禁止個(gè)人在事務(wù)所執(zhí)業(yè)；臨時(shí)或永久限制事務(wù)所或個(gè)人的活動(dòng)、職能等；對(duì)于故意、明知故犯、不計(jì)后果的行為或者屢犯的過(guò)失行為，可對(duì)自然人和單位處以罰款；譴責(zé)；強(qiáng)制要求參加附加的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和教育；其他方式。”根據(jù)薩班斯法案，公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（Public Company Accounting Oversight Board，簡(jiǎn)寫(xiě)為PCAOB）的建立被提到議程中來(lái)，原有的POB和SECPS的部分工作都將轉(zhuǎn)由PCAOB來(lái)承擔(dān)。POB只是AICPA與SEC的一種協(xié)商安排，國(guó)會(huì)認(rèn)可而已，而PCAOB由于安然事件的推動(dòng)力，有強(qiáng)大的薩班斯法案撐腰，賦予了調(diào)查和處罰的殺手锏。 POB的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是通過(guò)SECPS籌集，由于缺乏財(cái)務(wù)上的獨(dú)立性，POB的形式獨(dú)立喪失了意義。（2） 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的懲戒不力?！眻?bào)告重點(diǎn)對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的設(shè)計(jì)缺陷進(jìn)行了闡述：（1） 同業(yè)復(fù)核只是“相互撓癢”，無(wú)法發(fā)揮有效的作用。為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅在審計(jì)質(zhì)量方面存在問(wèn)題，還在安然事件東窗事發(fā)之前大量銷(xiāo)毀與安然審計(jì)有關(guān)的資料文件，最終導(dǎo)致了安達(dá)信全球的分崩離析。作為SECPS的會(huì)員，必須接受的兩項(xiàng)檢查便是同業(yè)復(fù)核和針對(duì)涉嫌上市公司審計(jì)失敗的質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查。無(wú)論是從POB的基本定位，還是其人員配備而言，POB都試圖以一種獨(dú)立監(jiān)管力量的形象出現(xiàn)；與剛剛建立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）頗為類(lèi)似。SECPS下設(shè)多個(gè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)執(zhí)行各項(xiàng)活動(dòng)。POB的主要職責(zé)包括：（1）監(jiān)督和評(píng)價(jià)由SECPS組織的同業(yè)復(fù)核等活動(dòng)；（2）監(jiān)督同業(yè)復(fù)核委員會(huì)的工作，該委員會(huì)的主要負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核的執(zhí)行情況；（3）監(jiān)督SECPS的其他活動(dòng)。為了避免政府全面介入對(duì)職業(yè)權(quán)威的沖擊，AICPA向國(guó)會(huì)提出實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管。安然事件之前的重大變革出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代，當(dāng)時(shí)美國(guó)經(jīng)歷了自30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后系列重大審計(jì)失敗案，導(dǎo)致美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院于1977年和1978年間，就如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，切實(shí)保護(hù)公眾投資者的利益等問(wèn)題舉行了一系列的聽(tīng)證會(huì)。一、行業(yè)自律監(jiān)管的歷史沿革這里所指的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體制，也就是狹義的行業(yè)監(jiān)管。美國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)復(fù)核制度經(jīng)過(guò)20多年的運(yùn)轉(zhuǎn)，今天走到了一個(gè)十字路口，正處于調(diào)整、改革和創(chuàng)新的動(dòng)態(tài)時(shí)期，我們將密切地關(guān)注、跟蹤其下一步的走向。同業(yè)復(fù)核工作由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的同業(yè)復(fù)核委員會(huì)負(fù)責(zé)，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的證交會(huì)業(yè)務(wù)部（SECPS）注冊(cè)的事務(wù)所必須在三年內(nèi)參加一次同業(yè)復(fù)核。業(yè)務(wù)復(fù)核主要針對(duì)鑒證等特定業(yè)務(wù)是否符合相應(yīng)準(zhǔn)則。根據(jù)準(zhǔn)則，同業(yè)復(fù)核制度被定位于幫助教育。同業(yè)復(fù)核制度產(chǎn)生的歷史背景是什么？具有哪些積極作用和局限性？安然事件之后，同業(yè)復(fù)核制度是壽終正寢還是改革后以新的面貌重新出現(xiàn)？帶著這些問(wèn)題，通過(guò)研究相關(guān)的文獻(xiàn)資料，我們編寫(xiě)了這份研究報(bào)告。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)復(fù)核制度研究報(bào)告 建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責(zé)的重要保障，是行業(yè)健康運(yùn)行和規(guī)范發(fā)展的迫切需要。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編二OO三年十月八日目 錄前言第一部分 美國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料 行業(yè)自律監(jiān)管體制的歷史沿革 同業(yè)復(fù)核受到的質(zhì)疑及其評(píng)價(jià) 改革方案對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的沖擊 第二部分 美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度的核心內(nèi)容 同業(yè)復(fù)核制度的定位 同業(yè)復(fù)核小組的組織 系統(tǒng)復(fù)核概述 業(yè)務(wù)復(fù)核概述 報(bào)告復(fù)核概述 同業(yè)復(fù)核報(bào)告結(jié)果的處理程序 同業(yè)復(fù)核委員會(huì)規(guī)范第三部分 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的革新建議 參考文獻(xiàn)前 言起源于上世紀(jì)70年代并廣為西方各國(guó)借鑒和推廣的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)復(fù)核制度（Peer Review），隨著安然事件的爆發(fā)，引起了人們新一輪的關(guān)注和思考。同業(yè)復(fù)核制度的核心內(nèi)容由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)所制訂的《同業(yè)復(fù)核實(shí)施與報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定。復(fù)核人員需要通過(guò)實(shí)施各種必要的復(fù)核程序，包括符合性測(cè)試等，對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種錯(cuò)漏問(wèn)題的性質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，最終形成標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留、保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)類(lèi)型的復(fù)核報(bào)告，如有必要，復(fù)核人員還要提供有關(guān)的管理建議書(shū)。如果被復(fù)核事務(wù)所拒絕與復(fù)核人員合作，或者拒絕某些業(yè)務(wù)被復(fù)核，則有可能導(dǎo)致喪失參與同業(yè)復(fù)核的注冊(cè)資格。由于研究資料所限，關(guān)于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同業(yè)復(fù)核制度的理解難免有失偏頗，需要今后進(jìn)一步加強(qiáng)研究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律監(jiān)管體制本身具有豐富的內(nèi)涵和拓展空間，是在美國(guó)特殊的資本市場(chǎng)環(huán)境和政治環(huán)境下的產(chǎn)物，了解美國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管體制的歷史背景資料，有助于理解美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度的本質(zhì)內(nèi)涵。在美國(guó)資本市場(chǎng)的歷史發(fā)展過(guò)程中，公司的財(cái)務(wù)欺詐案的發(fā)生也呈現(xiàn)出周期狀態(tài)，平均每三四十年均出現(xiàn)一次系列審計(jì)失敗潮，直接關(guān)系甚至是決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)這兩份法案，AICPA不得不面臨兩種歷史性選擇，一種是接受外部監(jiān)管的介入；另一種便是建立強(qiáng)有力的行業(yè)自律體制。POB的五名委員組成分別來(lái)自商界、職業(yè)界、立法及監(jiān)管部門(mén)。安然事件之前SECPS的事務(wù)所會(huì)員達(dá)到了1250家，承接了美國(guó)資本市場(chǎng)上99%的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。POB與SECPS的主要關(guān)系可以通過(guò)下圖進(jìn)一步說(shuō)明：POB(由五名代表公眾利益的委員組成)SECPS執(zhí)行委員會(huì)（Executive Committee）同業(yè)互查委員會(huì)PRC質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)QCICSEC法規(guī)委員會(huì)（SEC Regulations Commiittee）專(zhuān)業(yè)問(wèn)題工作小組（Professional Issues Task Force）監(jiān)督SEC監(jiān)督AICPA資金從上圖可以看到，以POB和SECPS為代表的行業(yè)自律監(jiān)管模式的三個(gè)基本特點(diǎn)：（1） POB的形式獨(dú)立。（3） 同業(yè)復(fù)核制度是聯(lián)系內(nèi)外部監(jiān)管力量的關(guān)鍵。二、同業(yè)復(fù)核受到的質(zhì)疑及其評(píng)價(jià)2001年12月2日，美國(guó)能源巨子安然公司正式向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，引起了整個(gè)資本市場(chǎng)的震動(dòng)，投資者損失慘重。這種失敗是我們認(rèn)識(shí)到，不能指望通過(guò)修改現(xiàn)有的自律制度或者對(duì)監(jiān)管機(jī)制做出少量變革就能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。以此為基礎(chǔ)，SEC在同年8月建議POB成立“審計(jì)有效性小組”，繼續(xù)對(duì)同業(yè)復(fù)核加以指責(zé)，明確提出，按照現(xiàn)有同業(yè)復(fù)核要求和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，那些審計(jì)質(zhì)量較差的事務(wù)所一樣可以獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的復(fù)核報(bào)告。（3） POB無(wú)法保持應(yīng)有的獨(dú)立性。實(shí)際上問(wèn)題根源在于兩種制度安排的權(quán)威性大相涇渭?！贬槍?duì)即將根據(jù)此法案建立新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)，總統(tǒng)還特別強(qiáng)調(diào)“該機(jī)構(gòu)將為公眾審計(jì)的誠(chéng)信確立明晰的標(biāo)準(zhǔn)，將有權(quán)調(diào)查和懲處違法違規(guī)者。PCAOB的人員組成由SEC與財(cái)政部長(zhǎng)及聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席商議后任命，五名成員中有兩