【正文】 1） 審計準則SASs；2） 會計與復(fù)核服務(wù)準則SSARS；3） 鑒證業(yè)務(wù)準則SSAEs；4） 政府審計準則。根據(jù)這一假定，所有的事務(wù)所都能夠通過內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)進行自我查錯糾弊。AICPA表示決不會放棄同業(yè)復(fù)核制度，并開始組織本年度的同業(yè)復(fù)核。其主要措施可以包括：臨時或永久吊銷注冊；臨時或永久禁止個人在事務(wù)所執(zhí)業(yè)；臨時或永久限制事務(wù)所或個人的活動、職能等；對于故意、明知故犯、不計后果的行為或者屢犯的過失行為，可對自然人和單位處以罰款；譴責；強制要求參加附加的專業(yè)培訓(xùn)和教育；其他方式。POB只是AICPA與SEC的一種協(xié)商安排，國會認可而已，而PCAOB由于安然事件的推動力，有強大的薩班斯法案撐腰，賦予了調(diào)查和處罰的殺手锏。（2） 對注冊會計師及事務(wù)所的懲戒不力。為安然公司提供審計服務(wù)的安達信會計師事務(wù)所，不僅在審計質(zhì)量方面存在問題，還在安然事件東窗事發(fā)之前大量銷毀與安然審計有關(guān)的資料文件，最終導(dǎo)致了安達信全球的分崩離析。無論是從POB的基本定位，還是其人員配備而言，POB都試圖以一種獨立監(jiān)管力量的形象出現(xiàn)；與剛剛建立的上市公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）頗為類似。POB的主要職責包括：（1）監(jiān)督和評價由SECPS組織的同業(yè)復(fù)核等活動；（2）監(jiān)督同業(yè)復(fù)核委員會的工作，該委員會的主要負責同業(yè)復(fù)核的執(zhí)行情況；（3）監(jiān)督SECPS的其他活動。安然事件之前的重大變革出現(xiàn)在20世紀70年代，當時美國經(jīng)歷了自30年代經(jīng)濟危機之后系列重大審計失敗案，導(dǎo)致美國國會參眾兩院于1977年和1978年間，就如何加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，切實保護公眾投資者的利益等問題舉行了一系列的聽證會。美國會計師行業(yè)的同業(yè)復(fù)核制度經(jīng)過20多年的運轉(zhuǎn)，今天走到了一個十字路口，正處于調(diào)整、改革和創(chuàng)新的動態(tài)時期，我們將密切地關(guān)注、跟蹤其下一步的走向。業(yè)務(wù)復(fù)核主要針對鑒證等特定業(yè)務(wù)是否符合相應(yīng)準則。同業(yè)復(fù)核制度產(chǎn)生的歷史背景是什么？具有哪些積極作用和局限性？安然事件之后，同業(yè)復(fù)核制度是壽終正寢還是改革后以新的面貌重新出現(xiàn)？帶著這些問題，通過研究相關(guān)的文獻資料，我們編寫了這份研究報告。中國注冊會計師協(xié)會編二OO三年十月八日目 錄前言第一部分 美國行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料 行業(yè)自律監(jiān)管體制的歷史沿革 同業(yè)復(fù)核受到的質(zhì)疑及其評價 改革方案對同業(yè)復(fù)核制度的沖擊 第二部分 美國同業(yè)復(fù)核制度的核心內(nèi)容 同業(yè)復(fù)核制度的定位 同業(yè)復(fù)核小組的組織 系統(tǒng)復(fù)核概述 業(yè)務(wù)復(fù)核概述 報告復(fù)核概述 同業(yè)復(fù)核報告結(jié)果的處理程序 同業(yè)復(fù)核委員會規(guī)范第三部分 美國注冊會計師協(xié)會對同業(yè)復(fù)核制度的革新建議 參考文獻前 言起源于上世紀70年代并廣為西方各國借鑒和推廣的美國注冊會計師行業(yè)的同業(yè)復(fù)核制度（Peer Review），隨著安然事件的爆發(fā)，引起了人們新一輪的關(guān)注和思考。復(fù)核人員需要通過實施各種必要的復(fù)核程序，包括符合性測試等，對發(fā)現(xiàn)的各種錯漏問題的性質(zhì)進行職業(yè)判斷，最終形成標準無保留、保留意見和否定意見類型的復(fù)核報告，如有必要，復(fù)核人員還要提供有關(guān)的管理建議書。由于研究資料所限，關(guān)于美國注冊會計師行業(yè)同業(yè)復(fù)核制度的理解難免有失偏頗，需要今后進一步加強研究。在美國資本市場的歷史發(fā)展過程中，公司的財務(wù)欺詐案的發(fā)生也呈現(xiàn)出周期狀態(tài)，平均每三四十年均出現(xiàn)一次系列審計失敗潮，直接關(guān)系甚至是決定著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。POB的五名委員組成分別來自商界、職業(yè)界、立法及監(jiān)管部門。POB與SECPS的主要關(guān)系可以通過下圖進一步說明：POB(由五名代表公眾利益的委員組成)SECPS執(zhí)行委員會（Executive Committee）同業(yè)互查委員會PRC質(zhì)量控制調(diào)查委員會QCICSEC法規(guī)委員會（SEC Regulations Commiittee）專業(yè)問題工作小組（Professional Issues Task Force）監(jiān)督SEC監(jiān)督AICPA資金從上圖可以看到，以POB和SECPS為代表的行業(yè)自律監(jiān)管模式的三個基本特點：（1） POB的形式獨立。二、同業(yè)復(fù)核受到的質(zhì)疑及其評價2001年12月2日，美國能源巨子安然公司正式向法院申請破產(chǎn)保護，引起了整個資本市場的震動，投資者損失慘重。以此為基礎(chǔ)，SEC在同年8月建議POB成立“審計有效性小組”，繼續(xù)對同業(yè)復(fù)核加以指責，明確提出，按照現(xiàn)有同業(yè)復(fù)核要求和質(zhì)量控制準則，那些審計質(zhì)量較差的事務(wù)所一樣可以獲得標準無保留意見的復(fù)核報告。實際上問題根源在于兩種制度安排的權(quán)威性大相涇渭。PCAOB的人員組成由SEC與財政部長及聯(lián)邦儲備委員會主席商議后任命，五名成員中有兩名為注冊會計師，其他三名必須是代表公眾利益的非會計人士；同時規(guī)定，PCAOB不是一個政府機構(gòu)，其委員和任何雇員也不應(yīng)被視為聯(lián)邦政府的官員、雇員和代理人，以此來確保PCAOB的獨立性；（2） 強制要求執(zhí)行或參與公眾公司審計的會計師事務(wù)所必須向PCAOB注冊登記，并繳納有關(guān)費用，該費用包括“注冊費”和“年費”，從而區(qū)別于以往SECPS“軟弱”的自愿方式，這也是PCAOB的經(jīng)費來源，PCAOB沒有接受任何的政府撥款；（3） PCAOB有權(quán)制訂或采納有關(guān)會計師執(zhí)業(yè)團體建議的審計與相關(guān)鑒證準則、質(zhì)量控制準則以及職業(yè)道德準則；（4） PCAOB必須對上市審計客戶超過100家的會計師事務(wù)所每年進行質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所三年一次；（5） PCAOB有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違法以及違反專業(yè)準則的會計師事務(wù)所和個人。在這種情形下，AICPA面對外部壓力也稍得喘息，開始重新意識到，行業(yè)協(xié)會的自律性監(jiān)管本質(zhì)上無法被獨立監(jiān)管所替代，維護公眾利益便是完善協(xié)會功能的契機，因此，AICPA也適時推出了對同業(yè)復(fù)核制度的修訂意見。美國注冊會計師協(xié)會還進一步強調(diào)確保同業(yè)復(fù)核制度有效的基本前提假定是，系統(tǒng)監(jiān)管及教育性程序是保證整個行業(yè)高質(zhì)量服務(wù)的最有效方式。2. 同業(yè)復(fù)核的類型根據(jù)同業(yè)復(fù)核制度規(guī)定，同業(yè)復(fù)核項目性質(zhì)類似事務(wù)所提供的審計服務(wù)業(yè)務(wù)，因此對同業(yè)復(fù)核類型的劃分首先取決于事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)類型。4. 同業(yè)復(fù)核的職業(yè)道德規(guī)范為了保證同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量，準則規(guī)定了進行同業(yè)復(fù)核應(yīng)當遵守的基本原則：1） 保密原則。（具體要求參見AICPA有關(guān)職業(yè)道德準則。復(fù)核人員的資格限定包括：1） 必須是AICPA的會員，同時所在的事務(wù)所必須在SECPS注冊執(zhí)業(yè)。其中第三條為本次準則修訂新增部分的內(nèi)容。如果該項業(yè)務(wù)正在被AICPA或地方CPA組織的職業(yè)道德委員會調(diào)查。復(fù)核小組運用的主要復(fù)核手段包括：詢問被復(fù)核事務(wù)所的適當管理人員或內(nèi)部稽查人員；以及問卷調(diào)查。在系統(tǒng)復(fù)核過程中，符合性測試的主要作用是：；。為了使被復(fù)核事務(wù)所能夠進行充分的準備，復(fù)核小組應(yīng)當提前兩個星期通知被復(fù)核事務(wù)所，說明將要復(fù)核的業(yè)務(wù)清單。一旦發(fā)生上述情形，復(fù)核小組組長必須與被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)負責人員進行溝通討論，如果被復(fù)核事務(wù)所表示認同，復(fù)核小組應(yīng)當建議采取糾正措施。⑥ 撰寫復(fù)核報告；系統(tǒng)復(fù)核小組組長應(yīng)當在現(xiàn)場復(fù)核結(jié)束后30天內(nèi)，以實施復(fù)核的事務(wù)所或者聯(lián)合復(fù)核小組組長所在事務(wù)所的名義撰寫復(fù)核報告以及管理建議書，提交被復(fù)核事務(wù)所，同時向負責系統(tǒng)復(fù)核的CPA組織提交有關(guān)副本。管理建議書也是系統(tǒng)復(fù)核的重要成果。影響復(fù)核報告意見類型的主要因素包括：1） 錯漏的性質(zhì)與重要性水平。對于在系統(tǒng)運行過程中職員個人的原因造成偶然性失誤，不應(yīng)直接出具保留意見或者否定意見。業(yè)務(wù)復(fù)核的基本流程與系統(tǒng)復(fù)核類似，但是由于業(yè)務(wù)復(fù)核不需要對被復(fù)核事務(wù)所的整體質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此流程相對簡化，與系統(tǒng)復(fù)核相比，業(yè)務(wù)復(fù)核重點關(guān)注的內(nèi)容有所不同：1） 業(yè)務(wù)的抽取原則對于業(yè)務(wù)復(fù)核而言，抽取業(yè)務(wù)和確定復(fù)核年度所遵循的基本原則與系統(tǒng)復(fù)核一致。3）復(fù)核人員在撰寫最終復(fù)核報告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所進行充分溝通。2） 管理建議書的主要內(nèi)容如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的錯漏并非重大，但復(fù)核人員確信改進這些錯漏對于改進被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制程序和措施具有積極意義，則應(yīng)撰寫管理建議書，對以上情況進行說明。抽取的業(yè)務(wù)應(yīng)當是被復(fù)核年度內(nèi)已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)。對于報告復(fù)核而言，在簽發(fā)最終報告之前，復(fù)核人員應(yīng)當與被復(fù)核事務(wù)所就所有問題和建議進行充分溝通，達成一致意見，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當表示接受所有的建議和整改措施，并由被復(fù)核事務(wù)所委派的人員在復(fù)核報告中簽字。如果委員會還需要提出追加建議，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)書面同意接受這些追加措施，委員會方可正式承認復(fù)核結(jié)論。懲戒委員會有權(quán)確認或者減輕有關(guān)結(jié)果的嚴重性結(jié)論，但無權(quán)加重其嚴重性。除了上述內(nèi)容，同業(yè)復(fù)核準則還包括若干附件，對準則涉及的關(guān)鍵問題進行詳細規(guī)范，其中包括：獨立性要求；事務(wù)所責任；系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報告復(fù)核報告及管理建議書的標準格式及指引等。同樣，AICPA也鼓勵那些同業(yè)復(fù)核報告類型為標準無保留意見的事務(wù)所積極參與同業(yè)復(fù)核工作，實施對其他事務(wù)所的復(fù)核，通過收取復(fù)核費用，平衡其在同業(yè)復(fù)核中的費用支出。這里只是對其核心內(nèi)容加以說明和介紹，詳細內(nèi)容還將做進一步研究。以往在同業(yè)復(fù)核過程中，事務(wù)所應(yīng)承擔的責任并未在準則中加以規(guī)范，本次修訂特別對此加以說明。 復(fù)核委員會特別強調(diào)，復(fù)核小組必須收集所有相關(guān)的同業(yè)復(fù)核資料，并對有關(guān)復(fù)核資料的保留時限進一步嚴格要求和規(guī)范化。針對事務(wù)所可能因法律方面的問題拒絕某些特定業(yè)務(wù)接受復(fù)核，審計委員會也進行了周密的評估，并建議：發(fā)生這種情形也應(yīng)被視為復(fù)核范圍受限，復(fù)核小組直接出具保留意見復(fù)核報告。復(fù)核委員會還特別強調(diào)，業(yè)務(wù)復(fù)核小組需要嚴格考查被復(fù)核事務(wù)所的風險評估情況與高風險業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但是復(fù)核小組無權(quán)要求事務(wù)所更改有關(guān)報告。復(fù)核委員會認為，同業(yè)復(fù)核的主旨在于通過對事務(wù)所的系統(tǒng)監(jiān)督和幫助確保事務(wù)所提供高質(zhì)量的服務(wù)水平，因此，委員會建議今后更為關(guān)注事務(wù)所采取的整改措施。一方面，委員會認為目前系統(tǒng)復(fù)核報告的內(nèi)容應(yīng)當加以適當修訂，使之更容易理解，另一方面對于是否公開披露有關(guān)資料，委員會的態(tài)度有所保留，并公開征求各方的意見，尤其是細節(jié)問題的研究建議。2） 進一步限定同業(yè)復(fù)核