【正文】 核人員應當對上述錯漏所反映的被復核事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)情況進行整體評價，決定系統(tǒng)報告的意見類型。對于因個人原因造成的偶然性錯漏不應直接出具保留意見或者否定意見。2） 錯漏的基本模式及出現(xiàn)頻率 除了要考慮出現(xiàn)錯漏的性質(zhì)及重要性水平，復核小組還應當關注出現(xiàn)錯漏的基本模式及出現(xiàn)頻率。也就是說，是否因為被復核事務所質(zhì)量控制措施和程序設計本身的原因造成重大錯漏。對于復核人員而言，在確認了出現(xiàn)錯漏的性質(zhì)和重要性水平之后，必須明確造成錯漏的制度原因。對于在系統(tǒng)運行過程中職員個人的原因造成偶然性失誤，不應直接出具保留意見或者否定意見。3） 制度設計錯漏有時候，復核人員針對各項具體業(yè)務的復核發(fā)現(xiàn)較少的錯漏，但是卻有理由相信被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)設計存在重大失誤，需要加以改進。在這種情況下，復核人員應當可以合理推定在某些情況下，被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)可能無法為事務所嚴格遵循職業(yè)準則提供合理的保證。但是由于針對抽取業(yè)務的復核沒有發(fā)現(xiàn)重大錯漏，因此只能在管理建議書中說明有關建議。在復核過程中，系統(tǒng)復核人員必須熟悉質(zhì)量控制系統(tǒng)的各個要素，并依據(jù)自己的職業(yè)判斷，在收集有效充分復核證據(jù)的基礎之上，形成恰當?shù)膹秃艘庖?。四?業(yè)務復核概述業(yè)務復核的目標是合理確保復核人員對被復核事務所的下述情況提供有限保證：1） 被復核的會計、鑒證業(yè)務在所有重大方面都符合職業(yè)準則的要求；2） 被復核事務所的有關文檔在所有重大方面符合SSARS和SSAEs的要求。報告復核的目標與系統(tǒng)復核完全不同。對于符合參加業(yè)務復核條件的被復核事務所而言，也可以選擇參加系統(tǒng)復核。業(yè)務復核的基本流程與系統(tǒng)復核類似，但是由于業(yè)務復核不需要對被復核事務所的整體質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此流程相對簡化，與系統(tǒng)復核相比，業(yè)務復核重點關注的內(nèi)容有所不同：1） 業(yè)務的抽取原則對于業(yè)務復核而言，抽取業(yè)務和確定復核年度所遵循的基本原則與系統(tǒng)復核一致。無論是哪種類型的會計鑒證服務，都應當選擇被復核年度已經(jīng)完成的近期業(yè)務加以復核。具體而言，抽取業(yè)務應遵循以下基本原則：：歷史財務報表復核業(yè)務；應進行充分披露的歷史財務報表編制業(yè)務；不需進行充分披露的歷史財務報表編制業(yè)務；鑒證業(yè)務。（非合伙人）的業(yè)務都應當被抽取；，至少應當抽取兩項業(yè)務。2） 復核內(nèi)容被復核事務所應當就被抽取的業(yè)務，提供下列書面文件：財務報告；相關財務信息；被復核事務所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復核事務所關于所有業(yè)務均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。復核人員除了應當對上述資料進行復核，還應當閱讀被復核事務所的所有聲明文件，以及前一復核年度的復核報告，管理建議書和事務所反饋意見。由于業(yè)務復核不需要對被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此業(yè)務復核不應包括對被復核事務所的組織形式和人事政策的復核，也不需要與被復核事務所的有關人員進行面談。但是，復核人員必須關注那些可能導致被復核的業(yè)務違反有關準則規(guī)定的因素。3）復核人員在撰寫最終復核報告之前，必須與被復核事務所進行充分溝通。業(yè)務復核人員應當根據(jù)業(yè)務復核的情況撰寫業(yè)務復核報告以及必要的管理建議書，并以復核事務所或聯(lián)合復核小組人員所在事務所的名義，在現(xiàn)場復核結(jié)束后30天，向被復核事務所提交業(yè)務復核報告。被復核事務所如對復核報告及管理建議書中提出的問題存有異議，可以向州CPA組織提交書面反饋意見，并附復核報告和管理建議書副本。1） 業(yè)務復核報告的主要內(nèi)容業(yè)務復核報告的主要內(nèi)容包括：；，明確業(yè)務復核并不對被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表意見；，并詳細說明其性質(zhì)；；；；；。根據(jù)業(yè)務復核的實際情況，業(yè)務復核報告的意見類型包括：標準無保留、保留意見和否定意見。出具保留意見的情形包括：（GAAP），或者其他編報基礎準則，從而嚴重誤導報告使用者。例如大額應收賬款無法回收，卻未計提壞賬備抵；；c. 可能引起誤導的鑒證業(yè)務報告；。出具否定意見的情形包括：由于業(yè)務復核的目的并非對被復核事務所整體發(fā)表意見，因此，一旦復核人員發(fā)現(xiàn)所有被復核的業(yè)務都是違背職業(yè)準則的情形，就應立即出具否定意見報告，而無需擴大復核范圍，追加其他復核程序。2） 管理建議書的主要內(nèi)容如果復核過程中發(fā)現(xiàn)的錯漏并非重大，但復核人員確信改進這些錯漏對于改進被復核事務所的質(zhì)量控制程序和措施具有積極意義，則應撰寫管理建議書，對以上情況進行說明。管理建議書的主要內(nèi)容包括：；，并不影響復核報告的意見類型；；；e. 為了維護公眾利益應當關注的共性問題與建議。3） 反饋意見的主要內(nèi)容 被復核事務所在收到復核報告以及管理建議書之后，應當針對其中提出的問題發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書面反饋意見后提交負責系統(tǒng)復核的州CPA同業(yè)復核委員會。對于因被復核事務所與復核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復核事務所可以向負責復核工作的州注冊會計師協(xié)會組織提交申訴理由。五、 報告復核概述報告復核的主要目標是幫助被復核事務所強化那些不需要充分披露的報表編制業(yè)務的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。復核人員需要對被復核事務所的各項復核業(yè)務是否在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準則的要求提出意見和建議。復核報告復核條件的被復核事務所也可以選擇參加更高級別的業(yè)務復核或系統(tǒng)復核。相對于系統(tǒng)復核和業(yè)務復核，報告復核的內(nèi)容比較簡單，流程更為簡化，只是關注重點有所不同：1）抽取業(yè)務的原則對于報告復核而言，抽取業(yè)務和確定復核年度所遵循的基本原則與系統(tǒng)復核、業(yè)務復核一致。抽取的業(yè)務應當是被復核年度內(nèi)已經(jīng)完成的業(yè)務。具體而言，抽取業(yè)務應遵循以下基本原則：，或非合伙人都應當有一項業(yè)務被抽??；，至少應當抽取兩項業(yè)務。2）復核內(nèi)容被復核事務所應當就被抽取的業(yè)務，提供下列書面文件：財務報告；相關財務信息；被復核事務所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復核事務所關于所有業(yè)務均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。復核人員除了應當對上述資料進行復核，還應當閱讀被復核事務所提供的有關聲明文件，以及前一復核年度的復核報告，管理建議書和事務所反饋意見。由于業(yè)務復核不需要對被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此業(yè)務復核不應包括對被復核事務所的組織形式和人事政策的復核，也不需要與被復核事務所的有關人員進行面談。3）復核人員在撰寫最終復核報告之前，必須與被復核事務所進行充分溝通。報告復核報告的內(nèi)容包括：；，明確報告復核并不對被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表意見；；；，現(xiàn)階段仍具有意義的建議；報告復核報告的簽署日期為復核程序完成日。復核報告應當以復核事務所或復核小組成員所在事務所的名義簽發(fā)；其他方式的復核報告應當以負責復核工作的州注冊會計師協(xié)會組織名義簽發(fā)。對于報告復核而言，在簽發(fā)最終報告之前，復核人員應當與被復核事務所就所有問題和建議進行充分溝通，達成一致意見，被復核事務所應當表示接受所有的建議和整改措施，并由被復核事務所委派的人員在復核報告中簽字。六、 同業(yè)復核報告結(jié)果的處理程序在將有關復核報告及管理建議書提交負責復核工作的委員會評估之前，被復核事務所無權公開其復核報告的最終結(jié)論。AICPA的有關委員會也不得在此之前公布復核結(jié)果，只能在必要的情況下，公布下列信息：；；；。負責同業(yè)復核工作的州注冊會計師協(xié)會組織根據(jù)需要成立必要的委員會對同業(yè)復核工作進行評估。委員會的成員應保持獨立性，不得與被復核事務所存在利益關系或利益沖突，委員會的主要職責包括：；，包括評估被復核事務所采取的或者著手進行的整改措施是否恰當；、補救性措施；。e. 確保所有事務所及時參加同業(yè)復核，并跟蹤有關整改措施的實施情況；1） 系統(tǒng)復核與業(yè)務復核報告評估對于系統(tǒng)復核和業(yè)務復核報告，委員會應當按照準則要求對復核報告進行評估，并可要求對復核報告進行必要的修訂。所有這些修訂都必須建立在事務所合作和相互信任的基礎之上，采取的措施必須是改進性建議。如果委員會經(jīng)過評估認為，無需對有關報告進行修訂則可以正式通知被復核事務所，有關復核報告已經(jīng)被委員會正式接受，承認其結(jié)果。如果委員會還需要提出追加建議，被復核事務所應書面同意接受這些追加措施，委員會方可正式承認復核結(jié)論。2） 報告復核報告評估對報告復核報告實施評估的是由委員會指定，能夠代表委員會發(fā)表意見的技術復核人員。技術復核人員依據(jù)準則的要求對報告復核的最終報告進行評估，然后提交委員會承認最終結(jié)果。委員會通過對技術復核人員工作進行監(jiān)督，確定是否依賴技術復核人員的建議接受最終復核報告。在極少的情況下，會出現(xiàn)負責復核工作的委員會成員與復核人員或者被復核事務所之間存在分歧，并且無法通過協(xié)商改進措施加以解決的情形。在這種情況下，同業(yè)復核委員會將啟動聽證（hearing panel）程序，確定是否終止被復核事務所的注冊或者采取其他必要的措施。如果被復核事務所對發(fā)現(xiàn)的問題屬于屢教不改，或者拒絕對重大錯漏進行改正，則將被視為拒絕合作。如果委員會決定終止被復核事務所參加同業(yè)復核的注冊資格，被復核事務所將有權向美國注冊會計師協(xié)會的聯(lián)合懲戒委員會（Joint Trial Board）提出對聽證結(jié)論進行復核。懲戒委員會有權確認或者減輕有關結(jié)果的嚴重性結(jié)論，但無權加重其嚴重性。有關終止被復核事務所注冊資格的處罰決定必須按AICPA的規(guī)定進行公告。七、 同業(yè)復核委員會規(guī)范復核人員必須按時參加同業(yè)復核工作，包括完成現(xiàn)場復核工作，提交報告，也包括委員會要求的其他后續(xù)工作。負責組織復核工作的各州委員會以及美國注冊會計師協(xié)會的有關人員都有權對復核人員的工作進行評估，在發(fā)現(xiàn)重大問題的情況下，可以要求復核人員采取下述必要的改進措施：；，有關費用由復核人員所在事務所承擔；，首先提交現(xiàn)有復核工作的所有復核報告、管理建議書以及其他文件；，首先接受委員會指定的有經(jīng)驗人士的評估和指導。 如果復核人員拒絕接受上述措施，拒絕按照州委員會的要求修訂有關復核報告，或者工作業(yè)績很差，并且無法通過幫助教育的培訓手段加以改進，則州委員會有權要求美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會禁止其參加有關同業(yè)復核工作。美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會將根據(jù)情況確定是否禁止該事務所參加同業(yè)復核，或是采取其他措施。負責同業(yè)復核工作的州委員會成員必須具備下述資格：；；，并且滿足AICPA委員會規(guī)定的其他任職資格要求；同時準則還要求委員會成員，包括主席等，首先必須具備復核小組組長的資格要求。技術復核人員的資格要求如下：；；；。除了上述內(nèi)容，同業(yè)復核準則還包括若干附件，對準則涉及的關鍵問題進行詳細規(guī)范，其中包括：獨立性要求；事務所責任；系統(tǒng)復核、業(yè)務復核以及報告復核報告及管理建議書的標準格式及指引等。為了配合準則的具體執(zhí)行，美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會還制訂了準則的執(zhí)行細則，以及事務所操作指南。其中準則中未涉及的其他關鍵內(nèi)容包括：根據(jù)事務所的業(yè)務性質(zhì)與規(guī)模不同，參加系統(tǒng)復核的事務所需要支付的直接費用成本為1500到3500美元，主要取決于。而間接成本主要依賴于事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否完善。業(yè)務復核