【正文】 名為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其他三名必須是代表公眾利益的非會(huì)計(jì)人士；同時(shí)規(guī)定，PCAOB不是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，其委員和任何雇員也不應(yīng)被視為聯(lián)邦政府的官員、雇員和代理人，以此來確保PCAOB的獨(dú)立性；（2） 強(qiáng)制要求執(zhí)行或參與公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須向PCAOB注冊(cè)登記，并繳納有關(guān)費(fèi)用，該費(fèi)用包括“注冊(cè)費(fèi)”和“年費(fèi)”，從而區(qū)別于以往SECPS“軟弱”的自愿方式，這也是PCAOB的經(jīng)費(fèi)來源，PCAOB沒有接受任何的政府撥款；（3） PCAOB有權(quán)制訂或采納有關(guān)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)體建議的審計(jì)與相關(guān)鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及職業(yè)道德準(zhǔn)則；（4） PCAOB必須對(duì)上市審計(jì)客戶超過100家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年進(jìn)行質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所三年一次；（5） PCAOB有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違法以及違反專業(yè)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人。但是，隨著POB解散，新的PCAOB逐步建立，PCAOB開始思考對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度設(shè)計(jì)究竟應(yīng)當(dāng)如何開展。在這種情形下，AICPA面對(duì)外部壓力也稍得喘息，開始重新意識(shí)到，行業(yè)協(xié)會(huì)的自律性監(jiān)管本質(zhì)上無法被獨(dú)立監(jiān)管所替代，維護(hù)公眾利益便是完善協(xié)會(huì)功能的契機(jī)，因此，AICPA也適時(shí)推出了對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的修訂意見。其中實(shí)施與報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范同業(yè)復(fù)核制度基礎(chǔ)，是同業(yè)復(fù)核制度的基本準(zhǔn)則，本部分將主要依據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的同業(yè)復(fù)核實(shí)施與報(bào)告準(zhǔn)則，介紹同業(yè)復(fù)核制度的主要內(nèi)容與具體執(zhí)行規(guī)定。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)確保同業(yè)復(fù)核制度有效的基本前提假定是，系統(tǒng)監(jiān)管及教育性程序是保證整個(gè)行業(yè)高質(zhì)量服務(wù)的最有效方式。同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則還首先明確了與同業(yè)復(fù)核制度相關(guān)的各項(xiàng)基本原則：1. 事務(wù)所的責(zé)任：從對(duì)參與復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行幫助教育，促使事務(wù)所自我改進(jìn)的角度出發(fā)，同業(yè)復(fù)核制度首先寄希望于由事務(wù)所通過內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此準(zhǔn)則首先規(guī)范了事務(wù)所的復(fù)核責(zé)任：1） 建立健全事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制政策及程序，并確保其實(shí)施。2. 同業(yè)復(fù)核的類型根據(jù)同業(yè)復(fù)核制度規(guī)定，同業(yè)復(fù)核項(xiàng)目性質(zhì)類似事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，因此對(duì)同業(yè)復(fù)核類型的劃分首先取決于事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)類型。3. 同業(yè)復(fù)核的時(shí)限規(guī)定一般而言，美國同業(yè)復(fù)核制度規(guī)定的事務(wù)所接受同業(yè)復(fù)核的循環(huán)年限為三年，在最近進(jìn)行的修訂中，從增強(qiáng)可操作性的角度出發(fā)，準(zhǔn)則專門增加了一部分內(nèi)容，對(duì)事務(wù)所參加同業(yè)復(fù)核的時(shí)限要求加以細(xì)化：1） 首次接受同業(yè)復(fù)核的時(shí)限：事務(wù)所注冊(cè)參加同業(yè)復(fù)核后，必須在18個(gè)月內(nèi)接受第一次同業(yè)復(fù)核。4. 同業(yè)復(fù)核的職業(yè)道德規(guī)范為了保證同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量，準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)行同業(yè)復(fù)核應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則：1） 保密原則。參與同業(yè)復(fù)核的所有人員均應(yīng)與被復(fù)核事務(wù)所保持獨(dú)立，實(shí)施復(fù)核必須遵循客觀、公正的原則，這是確保復(fù)核質(zhì)量，維護(hù)復(fù)核報(bào)告使用者利益的要求。（具體要求參見AICPA有關(guān)職業(yè)道德準(zhǔn)則。復(fù)核小組的組織包括三種方式：1） 事務(wù)所互查（firmtofirm），即由被復(fù)核事務(wù)所選擇另外一家事務(wù)所對(duì)其實(shí)施質(zhì)量復(fù)核；2） 聯(lián)合復(fù)核（association review）：即由同業(yè)復(fù)核委員會(huì)指定若干事務(wù)所聯(lián)合組織復(fù)核小組實(shí)施復(fù)核；3） 指定復(fù)核（CART）：即由負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織選擇復(fù)核人員組成質(zhì)量復(fù)核小組。復(fù)核人員的資格限定包括：1） 必須是AICPA的會(huì)員，同時(shí)所在的事務(wù)所必須在SECPS注冊(cè)執(zhí)業(yè)。針對(duì)可能在實(shí)際復(fù)核工作中出現(xiàn)的其他問題，準(zhǔn)則還規(guī)定：1） 如果復(fù)核業(yè)務(wù)涉及高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，復(fù)核人員必須具備相關(guān)行業(yè)的知識(shí)；2） 如果復(fù)核人員或事務(wù)所目前正在接受有關(guān)法律、法規(guī)的特殊限制，則不得繼續(xù)擔(dān)任復(fù)核人員；3） 如果被復(fù)核事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，復(fù)核小組可以聘請(qǐng)具備該領(lǐng)域知識(shí)的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任復(fù)核人員；4） 擔(dān)任系統(tǒng)復(fù)核小組組長的復(fù)核人員除了滿足基本資格要求，還必須是在SECPS注冊(cè)的事務(wù)所合伙人。其中第三條為本次準(zhǔn)則修訂新增部分的內(nèi)容。復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)范圍和復(fù)核地點(diǎn)，以降低復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)正在被AICPA或地方CPA組織的職業(yè)道德委員會(huì)調(diào)查。復(fù)核小組主要復(fù)核手段包括咨詢被復(fù)核事務(wù)所的高級(jí)管理人員。復(fù)核小組運(yùn)用的主要復(fù)核手段包括：詢問被復(fù)核事務(wù)所的適當(dāng)管理人員或內(nèi)部稽查人員；以及問卷調(diào)查。復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要求對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而確定被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和程序是否恰當(dāng)。在系統(tǒng)復(fù)核過程中，符合性測(cè)試的主要作用是：；。準(zhǔn)則還規(guī)定，復(fù)核小組必須到被復(fù)核事務(wù)所的總部進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。為了使被復(fù)核事務(wù)所能夠進(jìn)行充分的準(zhǔn)備，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)提前兩個(gè)星期通知被復(fù)核事務(wù)所，說明將要復(fù)核的業(yè)務(wù)清單。2） 系統(tǒng)復(fù)核實(shí)施階段① 復(fù)核被復(fù)核事務(wù)所提供的各項(xiàng)聲明文件；主要針對(duì)收集到的文件證據(jù)加以復(fù)核。一旦發(fā)生上述情形，復(fù)核小組組長必須與被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行溝通討論，如果被復(fù)核事務(wù)所表示認(rèn)同，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)建議采取糾正措施。被復(fù)核事務(wù)所有權(quán)自己進(jìn)行決策。⑥ 撰寫復(fù)核報(bào)告；系統(tǒng)復(fù)核小組組長應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核結(jié)束后30天內(nèi)，以實(shí)施復(fù)核的事務(wù)所或者聯(lián)合復(fù)核小組組長所在事務(wù)所的名義撰寫復(fù)核報(bào)告以及管理建議書，提交被復(fù)核事務(wù)所，同時(shí)向負(fù)責(zé)系統(tǒng)復(fù)核的CPA組織提交有關(guān)副本。與審計(jì)報(bào)告類似，系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告也包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，保留意見和否定意見三種類型。管理建議書也是系統(tǒng)復(fù)核的重要成果。⑦ 復(fù)核事務(wù)所反饋意見，并進(jìn)一步提出建議。影響復(fù)核報(bào)告意見類型的主要因素包括：1） 錯(cuò)漏的性質(zhì)與重要性水平。對(duì)于因個(gè)人原因造成的偶然性錯(cuò)漏不應(yīng)直接出具保留意見或者否定意見。對(duì)于在系統(tǒng)運(yùn)行過程中職員個(gè)人的原因造成偶然性失誤，不應(yīng)直接出具保留意見或者否定意見。在復(fù)核過程中，系統(tǒng)復(fù)核人員必須熟悉質(zhì)量控制系統(tǒng)的各個(gè)要素，并依據(jù)自己的職業(yè)判斷，在收集有效充分復(fù)核證據(jù)的基礎(chǔ)之上，形成恰當(dāng)?shù)膹?fù)核意見。業(yè)務(wù)復(fù)核的基本流程與系統(tǒng)復(fù)核類似，但是由于業(yè)務(wù)復(fù)核不需要對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的整體質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評(píng)價(jià)意見，因此流程相對(duì)簡(jiǎn)化，與系統(tǒng)復(fù)核相比，業(yè)務(wù)復(fù)核重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有所不同：1） 業(yè)務(wù)的抽取原則對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)核而言，抽取業(yè)務(wù)和確定復(fù)核年度所遵循的基本原則與系統(tǒng)復(fù)核一致。2） 復(fù)核內(nèi)容被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就被抽取的業(yè)務(wù)，提供下列書面文件：財(cái)務(wù)報(bào)告；相關(guān)財(cái)務(wù)信息；被復(fù)核事務(wù)所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復(fù)核事務(wù)所關(guān)于所有業(yè)務(wù)均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。3）復(fù)核人員在撰寫最終復(fù)核報(bào)告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行充分溝通。根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)核的實(shí)際情況，業(yè)務(wù)復(fù)核報(bào)告的意見類型包括：標(biāo)準(zhǔn)無保留、保留意見和否定意見。2） 管理建議書的主要內(nèi)容如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏并非重大，但復(fù)核人員確信改進(jìn)這些錯(cuò)漏對(duì)于改進(jìn)被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制程序和措施具有積極意義，則應(yīng)撰寫管理建議書，對(duì)以上情況進(jìn)行說明。五、 報(bào)告復(fù)核概述報(bào)告復(fù)核的主要目標(biāo)是幫助被復(fù)核事務(wù)所強(qiáng)化那些不需要充分披露的報(bào)表編制業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。抽取的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是被復(fù)核年度內(nèi)已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)。由于業(yè)務(wù)復(fù)核不需要對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評(píng)價(jià)意見，因此業(yè)務(wù)復(fù)核不應(yīng)包括對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的組織形式和人事政策的復(fù)核，也不需要與被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)人員進(jìn)行面談。對(duì)于報(bào)告復(fù)核而言，在簽發(fā)最終報(bào)告之前，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)與被復(fù)核事務(wù)所就所有問題和建議進(jìn)行充分溝通，達(dá)成一致意見，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)表示接受所有的建議和整改措施，并由被復(fù)核事務(wù)所委派的人員在復(fù)核報(bào)告中簽字。委員會(huì)的成員應(yīng)保持獨(dú)立性，不得與被復(fù)核事務(wù)所存在利益關(guān)系或利益沖突，委員會(huì)的主要職責(zé)包括：；，包括評(píng)估被復(fù)核事務(wù)所采取的或者著手進(jìn)行的整改措施是否恰當(dāng)；、補(bǔ)救性措施；。如果委員會(huì)還需要提出追加建議，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)書面同意接受這些追加措施，委員會(huì)方可正式承認(rèn)復(fù)核結(jié)論。在極少的情況下，會(huì)出現(xiàn)負(fù)責(zé)復(fù)核工作的委員會(huì)成員與復(fù)核人員或者被復(fù)核事務(wù)所之間存在分歧，并且無法通過協(xié)商改進(jìn)措施加以解決的情形。懲戒委員會(huì)有權(quán)確認(rèn)或者減輕有關(guān)結(jié)果的嚴(yán)重性結(jié)論，但無權(quán)加重其嚴(yán)重性。 如果復(fù)核人員拒絕接受上述措施，拒絕按照州委員會(huì)的要求修訂有關(guān)復(fù)核報(bào)告，或者工作業(yè)績(jī)很差，并且無法通過幫助教育的培訓(xùn)手段加以改進(jìn)，則州委員會(huì)有權(quán)要求美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)禁止其參加有關(guān)同業(yè)復(fù)核工作。除了上述內(nèi)容，同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則還包括若干附件，對(duì)準(zhǔn)則涉及的關(guān)鍵問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，其中包括：獨(dú)立性要求；事務(wù)所責(zé)任；系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報(bào)告復(fù)核報(bào)告及管理建議書的標(biāo)準(zhǔn)格式及指引等。業(yè)務(wù)復(fù)核或報(bào)告復(fù)核的費(fèi)用成本大致為400到900美元，主要取決于被復(fù)核業(yè)務(wù)的性質(zhì)與規(guī)模。同樣，AICPA也鼓勵(lì)那些同業(yè)復(fù)核報(bào)告類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的事務(wù)所積極參與同業(yè)復(fù)核工作，實(shí)施對(duì)其他事務(wù)所的復(fù)核，通過收取復(fù)核費(fèi)用，平衡其在同業(yè)復(fù)核中的費(fèi)用支出。如果是委員會(huì)指定復(fù)核的方式，則將通過電腦程序自動(dòng)選擇復(fù)核人員和事務(wù)所，選擇標(biāo)準(zhǔn)包括與被復(fù)核事務(wù)所同等規(guī)模，具備相應(yīng)的行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以及與被復(fù)核事務(wù)所地理位置接近等因素。這里只是對(duì)其核心內(nèi)容加以說明和介紹，詳細(xì)內(nèi)容還將做進(jìn)一步研究。同業(yè)復(fù)核委員接受了這些建議，并于2003年5月30日，正式就修訂同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則公開征求意見。以往在同業(yè)復(fù)核過程中，事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并未在準(zhǔn)則中加以規(guī)范，本次修訂特別對(duì)此加以說明。這就限制那些能力較差的事務(wù)所在業(yè)務(wù)復(fù)核和報(bào)告復(fù)核的間隔期內(nèi)承接上市公司審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)。 復(fù)核委員會(huì)特別強(qiáng)調(diào)，復(fù)核小組必須收集所有相關(guān)的同業(yè)復(fù)核資料，并對(duì)有關(guān)復(fù)核資料的保留時(shí)限進(jìn)一步嚴(yán)格要求和規(guī)范化。復(fù)核委員會(huì)認(rèn)為，目前同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則對(duì)于抽取業(yè)務(wù)和相關(guān)解釋是恰當(dāng)?shù)?，并且符合公眾利益的要求。針?duì)事務(wù)所可能因法律方面的問題拒絕某些特定業(yè)務(wù)接受復(fù)核，審計(jì)委員會(huì)也進(jìn)行了周密的評(píng)估，并建議：發(fā)生這種情形也應(yīng)被視為復(fù)核范圍受限，復(fù)核小組直接出具保留意見復(fù)核報(bào)告。復(fù)核委員會(huì)建議，需要接受復(fù)核的業(yè)務(wù)清單需在復(fù)核前兩周內(nèi)告知被復(fù)核事務(wù)所，而且每次現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核開始后必須在保證不擴(kuò)大復(fù)核范圍的前提下，增加一項(xiàng)復(fù)核業(yè)務(wù)。復(fù)核委員會(huì)還特別強(qiáng)調(diào)，業(yè)務(wù)復(fù)核小組需要嚴(yán)格考查被復(fù)核事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況與高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但是復(fù)核小組無權(quán)要求事務(wù)所更改有關(guān)報(bào)告。復(fù)核委員會(huì)認(rèn)為，同業(yè)復(fù)核的主旨在于通過對(duì)事務(wù)所的系統(tǒng)監(jiān)督和幫助確保事務(wù)所提供高質(zhì)量的服務(wù)水平，因此，委員會(huì)建議今后更為關(guān)注事務(wù)所采取的整改措施。復(fù)核委員會(huì)建議增加針對(duì)復(fù)核人員的統(tǒng)一監(jiān)控程序，并針對(duì)存在的問題及時(shí)采取整改措施，委員會(huì)將追加有關(guān)具體措施，并列入同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則。一方面，委員會(huì)認(rèn)為目前系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)加以適當(dāng)修訂，使之更容易理解，另一方面對(duì)于是否公開披露有關(guān)資料，委員會(huì)的態(tài)度有所保留，并公開征求各方的意見，尤其是細(xì)節(jié)問題的研究建議。本次修訂的基本立足點(diǎn)在于，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化了同業(yè)復(fù)核作為行業(yè)自律監(jiān)管方式的幫助和教育的定位，這也決定了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)公開披露有關(guān)信息仍然持謹(jǐn)小慎微態(tài)度。2） 進(jìn)一步限定同業(yè)復(fù)核的作用。另外本次修訂大大強(qiáng)化了事務(wù)所必須與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合作的責(zé)任，對(duì)于任何的不合作行為，包括限制同業(yè)復(fù)核的業(yè)務(wù)抽取，都將直接導(dǎo)致保留意見的復(fù)