【正文】 銷款中扣除。天達公司銷售商品、零配件及提供勞務均為主營業(yè)務。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 天達公司： 2020年 9月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下： （ 1）與 B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。 （ 2）與 C公司簽訂一項設(shè)備安裝合同：該設(shè)備安裝期為兩個月，合同總價款為 3萬元，分兩次收取。 D公司已預付全部價款。增值稅專用發(fā)票及提貨單已交給 E 公司。本月末，該維修服務完成并經(jīng) H公司驗收合格，同時收到 H公司按協(xié)議支付的勞務款 50萬元，天達公司為完成該項維修 服務，發(fā)生相關(guān)費用 （假定均為維修人員工資）。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。 80 ⑤ 借：銀行存款 50 貸：主營業(yè)務收入 （ ≈50247。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應納稅所得額。 ⑤ 當年發(fā)生研究開發(fā)支出 100萬元，全部費用化計入當期損益。 （ 2）根據(jù)上述資料，計算甲公司 各項目 2020年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。 當期發(fā)生的應納稅暫時性差異 20 指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益 20導致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應納稅暫時性差異。 （ 2）暫時性差異表格： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異 應收賬款 360 400 40 交易性金融資產(chǎn) 420 360 60 可供出售金融 資產(chǎn) 400 560 160 預計負債 40 0 40 （ 3） 借：資本公積 10 所得稅費用 120 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅負債 5 （ 4）所得稅費用＝ 120＋ 5＋ 265＝ 390（萬元）。2020 年 12 月 31 日，通達工貿(mào)公司應收賬款余額為 5000 萬元，對該應收賬款計提了 500萬元壞賬準備。2020 年初因此產(chǎn)品的質(zhì)保承諾提取的預計負債賬面余額為 230 萬元， 2020 年根據(jù)當年 X產(chǎn)品的銷售量又提了質(zhì)量擔保費用 400萬元，并于當年支付了 X產(chǎn)品的售后服務費 120萬元， 2020年提取了 X產(chǎn)品的質(zhì)量擔保費用 250萬元，當年支出了此產(chǎn)品的售后服務費用 210萬元。 2020年此國債投資依然派生利息 200萬元， 2020年初支付。2020年 12月 31日， Y產(chǎn)品的賬面余額為 600萬元，根據(jù)市場情況對 Y產(chǎn)品計提的跌價準備為 220萬元，計入當期損益。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 （ 9）通達工貿(mào)公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。當日，甲公司發(fā)了 B產(chǎn)品 200件，單位成本為 8萬元。 ②2020 年 12月 1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C產(chǎn)品一批，售價為 2020萬元，成本為 1560萬元。 ③2020 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 1800萬元，擁有丁公司 60%有表決權(quán)的股份。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。 甲公司在 2020年 12月 31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備 180萬元。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。 （ 2）相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其 序號）。 （ 2）中資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的調(diào)整分錄如下： 業(yè)務 ① 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào) 整 300 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 51 貸：應收賬款 351 借：庫存商品 240 貸：以前年度損益調(diào)整 240 借：應交稅費 —— 應交所得稅 15（ 6025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：利潤分配 —— 未分配利潤 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 業(yè)務 ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：壞賬準備 120 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 90 貸：以前年度損益調(diào)整 90 借：盈余公積 9 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 9 【典型案例 2】宏遠股份有限公司系上市公司（以下簡稱宏遠公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。宏遠公司 2020年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于 2020 年 4 月 25日對外報出，實際對外公布日為 2020 年 4月30日。 宏遠公司的會計處理如下： 借：銀行存款 341 貸：主營業(yè)務收入 290 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 5l 借：主營業(yè)務成本 150 貸：庫存商品 150 （ 2） 10月 15日，宏遠公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批 B產(chǎn)品。至 12月 31日，宏遠公司已經(jīng)開始生產(chǎn) B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。至 12月 31日，宏遠公司尚未收到銷售給丙公司的 C商品貨款 117萬元。該批 D商品的實際 成本為 350萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 （ 1）甲公司 2020年 1至 11月利潤表如下（單位：萬元）： 項目 1至 11月份累計數(shù) 一、營業(yè)收入 125 000 減：營業(yè)成本 95 000 營業(yè)稅金及附加 450 銷售費用 6 800 管理費用 10 600 財務費用 1 500 資產(chǎn)減值損失 800 加：公允價值變動收益 0 投資收益 0 二、營業(yè)利潤 9 850 加：營業(yè)外收入 100 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 9 950 （ 2）甲公司 2020年 12月與銷售商品和提供勞務相關(guān)的交易或事項如下： ①12 月 1日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司銷售 A產(chǎn)品一臺，銷售價格為 5 000萬元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當日收取價款 2 100萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分 3次于每年 12月 1日等額收 取，第一次收款時間為 2020年 12月 1日。 甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。甲公司 B產(chǎn)品的成本為 1 550萬元。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。合同規(guī)定：甲公司向 W公司銷售 C產(chǎn)品一臺，并負責安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安 裝調(diào)試）為 800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。 ⑤12 月 20日，甲公司與 S公司簽訂合同。 ⑥12 月 28日，甲公司與 K公司簽訂合同。甲公司 D產(chǎn)品的成本為 350萬元。 甲公司 1至 11月份對該信息系統(tǒng)設(shè) 備仍按 10年計提折舊，其會計分錄如下： 借：管理費用 55 貸：累計折舊 55 ②2020 年 2月 1日，甲公司以 1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。舊 F產(chǎn)品的收購價格為 100萬元。該廠房租賃合同于 2020年 12月 31日簽訂。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意 X公司全部退貨。 ②2020 年 2月 28日，甲公司于 2020年 12月 31日銷售給 K公司的 D產(chǎn)品（見資料（ 2）⑥ ）無條件退貨期限屆滿。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。 （ 5）除上述事項外，甲公司 12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加 50萬元，銷售費用 800萬元，管理費用 1 000萬元，財務費用 120萬元，資產(chǎn)減值損失 500萬元，公允價值變動收益 30萬元，投資收益 60萬元，營業(yè)外收入 70萬元，營業(yè)外支出 150萬元。 ③ 本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。 借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營業(yè)務收入 1 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 貸：其他應付款 1 160 以前年度損益調(diào)整 —— 財務費用 10 借：庫存商品 750 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 主營業(yè)務成本 750 借：其他應付款 1 160 貸：銀行存款 1 160 ② 非調(diào)整事項。 201 年 3月，新華會計事務所對甲公司 200 年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： （ 1） 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。甲公司會計處理： 200 年確認營業(yè)外支出 750萬元，管理費用 300萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本 350萬元，預計為完成合 同尚需發(fā)生成本 150萬元，工程結(jié)算合同價款 280萬元，實際收到價款 270萬元。 （ 3） 10月 20日，甲公司向丁公司銷售 M型號鋼材一批，售價為 1 000萬元，成本為800 萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。 甲公司會計處理： 200 年，確認其他應付款 1 000 萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 （ 5） 12月 30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協(xié)議。 （ 6） 12月 31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為 800 萬元。 假定甲公司 200 年度財務報表于 201 年 3月 31日對外公布。 （ 2）計算甲公司 200 年度財務報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額（減少數(shù)以 “ 一 ” 表示）。 調(diào)整分錄如下： 借：遞延收益 750 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營業(yè)外支出 750 年分攤率＝ 12/60＝ 20% 75020% ＝ 150（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費用 150 貸：遞延收益 150 事項二：會計處理不正確。因為該售后回購是按照當時的市場價格確定的，那么符合收入確認的 條件。 調(diào)整分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營業(yè)外收入 400 貸：長期借款（或應付利息） 400 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營業(yè)外支出 140 貸：預計負債 140 事項六：會計處理不正確。該公司 204 年度發(fā)生的有關(guān) 交易或事項以及相關(guān)的會處理如下： （ 1）甲公司于 204 年 3 月 26 日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款 7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了 203 年度財務報表。 203 年 12 月 26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙 公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。合同約定價款總額為 14 000萬元。甲公司在編制 204 年度財務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在 207 年才可能收回， 204 年 12月 31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 4 800萬元。 稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為 203 年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的 203 年度財務報表相關(guān)項目的金額。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為 15年，甲公司在計稅時按照 15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。甲公司 204 年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 （ 3）計算確定甲公司 204 年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。 理由： 204 年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財務情況，銷售價款 14 000萬元符合收入的確認條件。在實際收到所得稅返還時，直接計入當期營業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對外 報出的 203 年度財務報表。 （ 2） ①③④ 不應計入甲公司 204 年度合并利潤表中的其他綜合