【正文】 （ 2） ①③④ 不應(yīng)計(jì)入甲公司 204 年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目。 理由： 204 年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財(cái)務(wù)情況，銷(xiāo)售價(jià)款 14 000萬(wàn)元符合收入的確認(rèn)條件。甲公司 204 年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為 203 年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。合同約定價(jià)款總額為 14 000萬(wàn)元。 203 年 12 月 26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙 公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。 調(diào)整分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 400 貸：長(zhǎng)期借款（或應(yīng)付利息） 400 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 140 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140 事項(xiàng)六：會(huì)計(jì)處理不正確。 調(diào)整分錄如下： 借：遞延收益 750 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 750 年分?jǐn)偮剩?12/60＝ 20% 75020% ＝ 150（萬(wàn)元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費(fèi)用 150 貸：遞延收益 150 事項(xiàng)二：會(huì)計(jì)處理不正確。 假定甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 201 年 3月 31日對(duì)外公布。 （ 5） 12月 30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。 （ 3） 10月 20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售 M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為 1 000萬(wàn)元，成本為800 萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。甲公司會(huì)計(jì)處理： 200 年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 750萬(wàn)元，管理費(fèi)用 300萬(wàn)元。 借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 貸：其他應(yīng)付款 1 160 以前年度損益調(diào)整 —— 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 借：庫(kù)存商品 750 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 借：其他應(yīng)付款 1 160 貸：銀行存款 1 160 ② 非調(diào)整事項(xiàng)。 （ 5）除上述事項(xiàng)外，甲公司 12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加 50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用 800萬(wàn)元，管理費(fèi)用 1 000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益 30萬(wàn)元，投資收益 60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入 70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 150萬(wàn)元。 ②2020 年 2月 28日，甲公司于 2020年 12月 31日銷(xiāo)售給 K公司的 D產(chǎn)品（見(jiàn)資料（ 2）⑥ ）無(wú)條件退貨期限屆滿(mǎn)。該廠房租賃合同于 2020年 12月 31日簽訂。 甲公司 1至 11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè) 備仍按 10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 55 貸：累計(jì)折舊 55 ②2020 年 2月 1日，甲公司以 1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。 ⑥12 月 28日，甲公司與 K公司簽訂合同。合同規(guī)定：甲公司向 W公司銷(xiāo)售 C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安 裝調(diào)試）為 800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司 B產(chǎn)品的成本為 1 550萬(wàn)元。 （ 1）甲公司 2020年 1至 11月利潤(rùn)表如下（單位：萬(wàn)元）： 項(xiàng)目 1至 11月份累計(jì)數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 125 000 減：營(yíng)業(yè)成本 95 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 450 銷(xiāo)售費(fèi)用 6 800 管理費(fèi)用 10 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 資產(chǎn)減值損失 800 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 0 投資收益 0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 9 850 加：營(yíng)業(yè)外收入 100 減：營(yíng)業(yè)外支出 0 三、利潤(rùn)總額 9 950 （ 2）甲公司 2020年 12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： ①12 月 1日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司銷(xiāo)售 A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為 5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款 2 100萬(wàn)元（該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應(yīng)收的全部增值稅），余款分 3次于每年 12月 1日等額收 取，第一次收款時(shí)間為 2020年 12月 1日。該批 D商品的實(shí)際 成本為 350萬(wàn)元。至 12月 31日，宏遠(yuǎn)公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn) B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。宏遠(yuǎn)公司 2020年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于 2020 年 4 月 25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為 2020 年 4月30日。 （ 2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其 序號(hào)）。 甲公司在 2020年 12月 31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 180萬(wàn)元。 ③2020 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1800萬(wàn)元，擁有丁公司 60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，甲公司發(fā)了 B產(chǎn)品 200件，單位成本為 8萬(wàn)元。該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 2020年此國(guó)債投資依然派生利息 200萬(wàn)元， 2020年初支付。2020 年 12 月 31 日，通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為 5000 萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 ⑤ 當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出 100萬(wàn)元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票及提貨單已交給 E 公司。 （ 2）與 C公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同：該設(shè)備安裝期為兩個(gè)月，合同總價(jià)款為 3萬(wàn)元，分兩次收取。按每筆銷(xiāo)售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議， B公司按代銷(xiāo)商品協(xié)議價(jià)的 5%收取手續(xù)費(fèi)，并直接從代銷(xiāo)款中扣除。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本 15萬(wàn)元（其中生產(chǎn)人員工資 5萬(wàn)元，原材料 10萬(wàn)元）。 （ 6） M公司退回 2020年 12月 28日購(gòu)買(mǎi)的商品一批，該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為 6萬(wàn)元，實(shí)際成本為 。 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （＝ 17% ） 借：勞務(wù)成 本 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 ⑥ 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ⑦ 當(dāng)月的應(yīng)稅所得＝ +4+13＝ （萬(wàn)元）； 當(dāng)月的應(yīng)交所得稅＝ 33% ＝ （萬(wàn)元）； 當(dāng)月的遞延所得稅資產(chǎn)借記額＝ 1333% ＝ （萬(wàn)元）； 當(dāng)月的所得稅費(fèi)用＝ ＝ （萬(wàn)元）。 ④ 當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 50萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用 10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【典型案 例 2】通達(dá)工貿(mào)公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 2020年末 Y產(chǎn)品的賬面余額為 800萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為410萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料，完成如下問(wèn)題解答： ； 。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1000萬(wàn)元存入銀行。該批 D 產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為 300 萬(wàn)元，增值稅額為 51萬(wàn)元，銷(xiāo)售成 本為 240 萬(wàn)元。 ③ 甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅；商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。合同約定：該批 B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格 為 400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的 B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 （ 4） 12 月 1 日，宏遠(yuǎn)公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售一批 D商品。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。年實(shí)際利率為 6%。甲公司 E產(chǎn)品的成本為 750萬(wàn)元。合同約定：甲公司接受 S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為 80萬(wàn)元。 （ 3） 12月 5日至 20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司 2020年 1至 11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。 2020年 1月 1 8日，甲公司收到 X公司退回的 E產(chǎn)品。 該訴訟為 甲公司因合同違約于 2020年 12月 5日被 N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。 ④ 涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目處理。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自 200 年 1月 1日至 204 年 12 月 31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 300萬(wàn)元，期滿(mǎn)后乙公司收回辦公樓。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 （ 4） 10月 22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售 N設(shè)備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備， N 設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但 N設(shè)備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策 由甲公司和戊公司共同決定。 201 年 2 月 5 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金 500萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3763202002] 『答案及解析』 （ 1）事項(xiàng)一：會(huì)計(jì)處理不正確。 由此調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：發(fā)出商品 800 借：其他應(yīng)付款 1 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 事項(xiàng)四：會(huì)計(jì)處理不正確。 甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于 201 年。 204 年 3月 20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第 1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。 在 204 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為 160萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為 40萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3763202003] 『答案及解析』 （ 1）資料 1，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 更正的分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 720 貸：營(yíng)業(yè)外收入 720 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 648 盈余公積 72 貸：以前年度損益調(diào)整 720 資料 4，甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。 ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬(wàn)元，這里的資本公積 —— 其他資本公積屬于利得，但未來(lái)職工行權(quán)時(shí)此項(xiàng)資本公積 —— 其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積 ——股本溢價(jià)，并未形成真正的損益，所以不屬于其他。 理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 （ 2）根據(jù)資料（ 5），判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司 204 年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。 上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于 201 年 12月購(gòu)入，原值為 3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 204 年 9 月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余 40%款項(xiàng)。 204 年 3 月 1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。 【典型案例 5】甲公司 203 年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn) 15000 萬(wàn)元，其 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 204 年 2月 28日對(duì)外報(bào)出。 事項(xiàng)三：會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于不正的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。