【正文】 業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。 （ 7） 2020年 2月 5日通達(dá)公司發(fā)生非公益性捐贈(zèng)支出 120萬元。 2020年 12月 31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單， B產(chǎn)品已銷售 100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代 銷 B產(chǎn)品的款項(xiàng)。甲公司據(jù)此于 2020 年 12月 31日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 300萬元。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 [答疑編號(hào) 3763202003] 『答案解析』 （ 1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有： ① 、 ② 、 ③ 。協(xié)議約定， A 商品的銷售價(jià)格為 300萬元，舊商品的回收價(jià)格為 10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向宏遠(yuǎn)公司支付 341萬元。為及時(shí)收回貨款，宏遠(yuǎn)公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350 根據(jù)上述資料，完成如下要求： ； ； 2020年的利潤表，表格如下 項(xiàng) 目 本年金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三：利潤總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤（凈虧損以 “ — ” 填列） [答疑編號(hào) 3763202004] 『答案解析』 ① 、 ② 和 ④ 的會(huì)計(jì)處理不正確；事項(xiàng) ③ 的會(huì)計(jì)處理正確。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價(jià)款已存入銀行。 甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。 12月 25日，甲公司將 C產(chǎn)品運(yùn)抵 W公司（甲公司 2020年 1月 1日開始安裝調(diào)試工作；2020年 1月 25日 C 產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W 公司驗(yàn)收合格。 12 月 31 日，甲公司發(fā)出 D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K 公司支付的貨款。甲公司計(jì)劃在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)， G公司承諾 5年后按 1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。 甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 ③2020 年 3月 12日，法院對(duì) N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償 N公司 180萬元。 ② 資料（ 3） ① 中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備 12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（ 3） ② 中提及的無形資產(chǎn) 12月份的攤銷已正確處理。 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外 支出 60 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60 2020年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目的金額。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為 450萬元，工期自 200 年 1月 10日起 1年半。截至 12月 31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在 201 年 5月還清上述長期借款。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。 本年末完工程度＝ 350/（ 350＋ 150） 100% ＝ 70% 所以當(dāng)期確認(rèn)收入＝ 45070% ＝ 315（萬元） 當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用＝ 350萬元 此時(shí)多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額＝ 357－ 315＝ 42（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 42 貸：工程施工 —— 合同毛利 42 500－ 450＝ 50（萬元），預(yù)計(jì)收入小于預(yù)計(jì)總成本，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整資產(chǎn)損失 15[50 （ 1－ 70%） ] 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 “ 工程施工 ” 科目余額（ 350－ 35＝ 315）萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280萬元的差額 35－ 15＝ 20（萬元）列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。 調(diào)整分錄： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營業(yè)外支出 300 其他應(yīng)付款 500 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 金額結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理 如下： 借：以前年度損益調(diào)整 503 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 盈余公積 （ 2）存貨調(diào)整金額＝（ 20－ 77）－ 800＝－ 857（萬元） 營業(yè)收入調(diào)整金額＝－ 42＋ 1 000－ 600＝ 358（萬元） 營業(yè)成本調(diào)整金額＝ 800－ 600＝ 200（萬元）。為此，甲公司在其203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。 甲公司于簽約日收到丙公司支付的 4 200萬元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在 204 年第 1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入 14 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本 10 000萬元。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為 20年 ，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 更正的分錄： 借：應(yīng)收賬款 5 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 600 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 800 借：遞延所得稅資產(chǎn) 200 貸：所得稅費(fèi)用 200 資料 3，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 ① 因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積 3200萬元，這里的資本公積明細(xì)科目是股本溢價(jià)，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。 理由：董事會(huì)決定會(huì)計(jì)估計(jì)變更自 204 年 1月 1日起執(zhí)行，故會(huì)計(jì)估計(jì)變更后甲公司 204 年度應(yīng)計(jì)提的折舊＝（ 36003600/102 ） /（ 202）＝ 160（萬元）。 理由： 204 年 3月 20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司 203 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款 7 200萬元不能再追溯調(diào)整 203 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 5）甲公司 204 年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下： ① 因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積 3 200萬元； ② 當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升 600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本； ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬元； ④ 因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積 2 400萬元。 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元 貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元 （ 3） 204 年 4月 20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其 203 年度已交所得稅款的通知， 4月 30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng) 720萬元。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款 7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 600 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 600 事項(xiàng)五：會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分，該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。當(dāng)事人雙方均不再上訴。 N 設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的 30%支付給戊公司，當(dāng)年， N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入 2 000萬元。年末，工程能否提前完工尚不確定。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為 6 000萬元，已計(jì)提折舊 750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 35年；同 等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為 5 500萬元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金 520萬元。 根據(jù)上述資料完成如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； ； ； 2020年度利潤表簡表。 2020年 12月 31日，法院尚未作出判決。同日，甲公司收到稅 務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款 1 160萬元。甲公司已將差價(jià)款 485萬元存入銀行。 12月 25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正： ① 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自 2020年 1月 1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由 10年變更為 5年。 至 12月 31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本 10萬元（均為職工薪酬）。 12月 18日，甲公司收到 X公司支付的貨款。 ②12 月 1日，甲公司與 M公司簽訂合同，向 M公司銷售 B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 2 000萬元。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。合同規(guī)定， D商品的銷售價(jià)格為 500萬元（包括安裝費(fèi)用）；宏遠(yuǎn)公司負(fù)責(zé) D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 10月 15，宏遠(yuǎn)公司收到第一筆貨款 234萬元，并存入銀行；宏遠(yuǎn)公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。宏遠(yuǎn)公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 要求： （ 1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。至 2020年 1月 12日，甲公司尚未收到銷售 D產(chǎn)品的款項(xiàng)。 2020年 12月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。 [答疑編號(hào) 3763202002] 『答案解析』 下： ①2020 年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表： 項(xiàng)目 年初口徑 年末口徑 差異類型 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)收賬款 3700 4000 300 4500 5000 500 新增可抵扣暫時(shí)性差異 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 230 0 230 510 0 510 新增可抵扣暫時(shí)性差異 280 庫存商品 450 450 0 380 600 220 新增可抵扣暫時(shí)性差異 220 交易性金融資產(chǎn) 0 0 0 4100 2020 2100 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100 固定資產(chǎn) 180 250 70 90 200 110 新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 ② 通達(dá)公司 2020年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 項(xiàng)目 計(jì)算過程 稅前會(huì)計(jì)利潤 6000 永久性差異 罰沒支出 20 國債利息收入 200 暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 200 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 280 庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 220 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 2100 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 應(yīng)稅 所得 4460＝（ 6000＋ 20200＋ 200＋ 280＋ 2202100＋ 40） 應(yīng)交稅費(fèi) ＝ 446033% 遞延所得稅資產(chǎn) 期末可抵扣暫時(shí)性差異額 25% －期初可抵扣暫時(shí)性差異額 33% ［ 500＋ 510＋ 220＋ 110） 25% （ 300＋ 230＋ 70） 33% ］ 借記 137 遞延所得稅負(fù)債 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 25% －期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 33% （＝ 210025% 033% ） 貸記 525 本期所得稅費(fèi)用 （＝ ＋ 525） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資 產(chǎn) 137 貸：遞延所得稅負(fù)債 525 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ： ①2020 年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表： 項(xiàng)目 年初口徑 年末口徑 差異類型 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)收賬款 4500 5000 500 3330 3600