【正文】 在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對(duì)外 報(bào)出的 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為 15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照 15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。因?yàn)樵撌酆蠡刭?gòu)是按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定的，那么符合收入確認(rèn)的 條件。 （ 6） 12月 31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為 800 萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本 350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本 150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款 280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款 270萬(wàn)元。 ③ 本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)題，同意 X公司全部退貨。甲公司 D產(chǎn)品的成本為 350萬(wàn)元。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 341 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫(kù)存商品 150 （ 2） 10月 15日，宏遠(yuǎn)公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批 B產(chǎn)品。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 ②2020 年 12月 1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2020萬(wàn)元，成本為 1560萬(wàn)元。2020年 12月 31日， Y產(chǎn)品的賬面余額為 600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì) Y產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 220萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）暫時(shí)性差異表格： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款 360 400 40 交易性金融資產(chǎn) 420 360 60 可供出售金融 資產(chǎn) 400 560 160 預(yù)計(jì)負(fù)債 40 0 40 （ 3） 借：資本公積 10 所得稅費(fèi)用 120 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 （ 4）所得稅費(fèi)用＝ 120＋ 5＋ 265＝ 390（萬(wàn)元）。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。本月末，該維修服務(wù)完成并經(jīng) H公司驗(yàn)收合格，同時(shí)收到 H公司按協(xié)議支付的勞務(wù)款 50萬(wàn)元，天達(dá)公司為完成該項(xiàng)維修 服務(wù)，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 （假定均為維修人員工資）。 天達(dá)公司： 2020年 9月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1）與 B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。本月末收到第一筆價(jià)款 l萬(wàn)元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項(xiàng)。 （ 7）計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按 50%加計(jì)扣除。 2020 年 12 月 31 日 通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為 3600 萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為 270萬(wàn)元。 （ 6） 2020年 6月 5日通達(dá)公司因違規(guī)經(jīng)營(yíng)被工商部門(mén)處以 20萬(wàn)元 的罰款，款項(xiàng)于 7月 1日交付。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售 ，預(yù)計(jì)售價(jià)為 1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為 20萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1450萬(wàn)。 （ 2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 借：主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 140 貸：庫(kù)存商品 140 （ 3） 12 月 1日，宏遠(yuǎn)公司向丙公司銷售一批 C商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 100萬(wàn)元，增值稅額為 17萬(wàn)元。甲公司 A產(chǎn)品的成本為 4 000萬(wàn)元。甲公司 C產(chǎn)品的成本為 600萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為 15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái) 10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 K公司對(duì) D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 借：預(yù)收賬款 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：發(fā)出商品 350 ③ 調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)銷售合同約定，甲公 司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。本題不考慮增值稅、所得稅及 其他因素。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應(yīng)該調(diào)整。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的 30%，之后 30日內(nèi)支付 30%，另外 40%于簽約后 180日內(nèi)支付。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 4），逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。 其他綜合收益之所以在利潤(rùn)表中反映，是因?yàn)樗w現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計(jì)入資本 公積 —— 其他資本公積的利得，其次，將來(lái)?yè)p益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益類科目。 更正的分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 7 200 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 203 年度營(yíng)業(yè)外支出 7 200 借：以前年度損益調(diào)整 7 200 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 6 480 盈余公積 720 資料 2，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司在對(duì)外提供 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。 203 年 10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。 售價(jià)與賬面價(jià)值的 750應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 200 年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的 600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴， 2020年 12月 31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 120萬(wàn)元。 甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350 借：原材料 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 ④2020 年 11月 1日，甲公司決定自 2020年 1月 1日起終止與乙公司簽訂的廠房租賃合同。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于 2020年 4月 1日以 2 100萬(wàn)元將所售 B產(chǎn)品購(gòu)回。 12月 5日，宏遠(yuǎn)公司發(fā)出 D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的 D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為 85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。 宏遠(yuǎn)公司 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成。 ②2020 年 3月 2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng) 300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： ①2020 年 7月 1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷 B產(chǎn)品 200件，售價(jià)為每件 10萬(wàn)元，按售價(jià)的 5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。該投資實(shí)際利率與票面利率相等，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，于 2020年初支付。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） [答疑編號(hào) 3763202001] 『答 案解析』 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 1610＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（ 20＋ 50）＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 0非暫時(shí)性差異（ 10050% ＋ 420）＝ 1060（萬(wàn)元） 注釋： 當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10 指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債 10產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。 2020年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下： ① 年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。該批零配件的銷售價(jià)格為 l00萬(wàn)元，實(shí)際成本為 80萬(wàn)元。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表專題 【典型案例】天達(dá)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱天達(dá)公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為 17%，商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。 （ 4）向 E 公司銷售一批零配件。 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 （ 2）天達(dá)公司 9月份的利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制 單位：天達(dá)公司 2020年 9月 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 金額 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 0 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） 1 資產(chǎn)減值損失 13 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 0 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 20 減：營(yíng)業(yè)外支出 4 三：利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 （六）所得稅專題 【典型案例 1】甲公司為上市公司， 2020年有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司 2020年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 可抵扣暫時(shí)性差 異 遞延所得稅資 產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異 遞延所得稅負(fù) 債 應(yīng)收賬款 60 15 交易性金融資產(chǎn) 40 10 可供出售金融資產(chǎn) 200 50 預(yù)計(jì)負(fù)債 80 20 可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 420 105 合計(jì) 760 190 40 10 （ 2）甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 1 610萬(wàn)元。 （ 4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2020年所得稅費(fèi)用金額。 （ 3）通達(dá) 工貿(mào)公司 2020年初以 4000萬(wàn)元的代價(jià)取得一項(xiàng)一次還本分次付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。 [答疑編號(hào) 3763202002] 『答案解析』 下： ①2020 年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表： 項(xiàng)目 年初口徑 年末口徑 差異類型 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)收賬款 3700 4000 300 4500 5000 500 新增可抵扣暫時(shí)性差異 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 230 0 230 510 0 510 新增可抵扣暫時(shí)性差異 280 庫(kù)存商品 450 450 0 380 600 220 新增可抵扣暫時(shí)性差異 220 交易性金融資產(chǎn) 0 0 0 4100 2020 2100 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100 固定資產(chǎn) 180 250 70 90 200 110 新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 ② 通達(dá)公司 2020年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 項(xiàng)目 計(jì)算過(guò)程 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 6000 永久性差異 罰沒(méi)支出 20 國(guó)債利息收入 200 暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 200 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 280 庫(kù)存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 220 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 2100 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 應(yīng)稅 所得 4460＝（ 6000＋ 20200＋ 200＋ 280＋ 2202100＋ 40） 應(yīng)交稅費(fèi) ＝ 446033% 遞延所得稅資產(chǎn) 期末可抵扣暫時(shí)性差異額 25% －期初可抵扣暫時(shí)性差異額 33% ［ 500＋ 510＋ 220＋ 110） 25% （ 300＋ 230＋ 70） 33% ］ 借記 137 遞延所得稅負(fù)債