【正文】 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表專題 【典型案例】天達(dá)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱天達(dá)公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為 17%，商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。天達(dá)公司銷售商品、零配件及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。假定除增值稅、所得稅外無(wú)其他稅費(fèi)。 2020年 9月份天達(dá)公司擁有 15000股普通股。 天達(dá)公司： 2020年 9月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1）與 B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議， B公司按代銷商品協(xié)議價(jià)的 5%收取手續(xù)費(fèi)，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價(jià)為 5萬(wàn)元，實(shí)際成本為 萬(wàn)元，商品已運(yùn)往 B公司。本月末收到 B公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，列明已售出該批商品的 50%；同時(shí)收到已售出代銷商品的代銷款（已扣除手續(xù)費(fèi)）。 （ 2）與 C公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同：該設(shè)備安裝期為兩個(gè)月，合同總價(jià)款為 3萬(wàn)元，分兩次收取。本月末收到第一筆價(jià)款 l萬(wàn)元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項(xiàng)。至本月末，已實(shí)際發(fā)生安裝成本 （假定均為安裝人員工資）； （ 3）向 D 公司銷售一件特定商品。合同規(guī)定，該件商品須單獨(dú)設(shè)計(jì)制造，總價(jià)款 35萬(wàn)元，自合同簽訂日起兩個(gè)月內(nèi)交貨。 D公司已預(yù)付全部?jī)r(jià)款。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本 15萬(wàn)元（其中生產(chǎn)人員工資 5萬(wàn)元，原材料 10萬(wàn)元）。 （ 4）向 E 公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價(jià)格為 l00萬(wàn)元，實(shí)際成本為 80萬(wàn)元。增值稅專用發(fā)票及提貨單已交給 E 公司。 E 公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為 12月 l0日。 E公司因受場(chǎng)地限制，推遲到下月 23日提貨。 （ 5）與 H公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修服務(wù)協(xié)議。本月末，該維修服務(wù)完成并經(jīng) H公司驗(yàn)收合格，同時(shí)收到 H公司按協(xié)議支付的勞務(wù)款 50萬(wàn)元，天達(dá)公司為完成該項(xiàng)維修 服務(wù)，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 （假定均為維修人員工資）。 （ 6） M公司退回 2020年 12月 28日購(gòu)買(mǎi)的商品一批，該批商品的銷售價(jià)格為 6萬(wàn)元，實(shí)際成本為 。該批商品的銷售收入已在售出時(shí)確認(rèn)，但款項(xiàng)尚未收取。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 （ 7）計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為 33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，本期除題中條件外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 其他相關(guān)資料： 除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，天達(dá)公司登記 9月份發(fā)生的其他收、支類賬 戶發(fā)生額如下： 賬戶名稱 借方發(fā)生額（萬(wàn)元） 貸方發(fā)生額（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)外收入（政府補(bǔ)貼） 20 營(yíng)業(yè)外支出（罰沒(méi)支出） 4 管理費(fèi)用（辦公費(fèi)） 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行借款利息費(fèi)用） 1 資產(chǎn)減值損失（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提） 13 要求： （ 1）編制天達(dá)公司上述相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （ 2）編制天達(dá)公司 9月份的利潤(rùn)表：（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制單位：天達(dá)公司 2020年 9月 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 金額 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 投資收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 三：利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 [答疑編號(hào) 3763202003] 『正確答案』 （ 1）天達(dá)公司上述相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： ① 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：銀行存款 銷售費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 ② 借：銀行存款 1 貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款） 1 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 ③ 借：銀行存款 35 貸：預(yù)收賬款 35 借：生產(chǎn)成本 15 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 原材料 10 ④ 借：應(yīng)收票據(jù) 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品。 80 ⑤ 借：銀行存款 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ ≈50247。 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （＝ 17% ） 借：勞務(wù)成 本 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 ⑥ 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ⑦ 當(dāng)月的應(yīng)稅所得＝ +4+13＝ （萬(wàn)元）； 當(dāng)月的應(yīng)交所得稅＝ 33% ＝ （萬(wàn)元）； 當(dāng)月的遞延所得稅資產(chǎn)借記額＝ 1333% ＝ （萬(wàn)元）； 當(dāng)月的所得稅費(fèi)用＝ ＝ （萬(wàn)元）。 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 （ 2）天達(dá)公司 9月份的利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制 單位：天達(dá)公司 2020年 9月 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 金額 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 0 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） 1 資產(chǎn)減值損失 13 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 0 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 20 減：營(yíng)業(yè)外支出 4 三：利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 （六）所得稅專題 【典型案例 1】甲公司為上市公司， 2020年有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司 2020年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 可抵扣暫時(shí)性差 異 遞延所得稅資 產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異 遞延所得稅負(fù) 債 應(yīng)收賬款 60 15 交易性金融資產(chǎn) 40 10 可供出售金融資產(chǎn) 200 50 預(yù)計(jì)負(fù)債 80 20 可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 420 105 合計(jì) 760 190 40 10 （ 2）甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 1 610萬(wàn)元。 2020年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下： ① 年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ② 年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ③ 年末 根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 40萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ④ 當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 50萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用 10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。 ⑤ 當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出 100萬(wàn)元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按 50%加計(jì)扣除。 （ 3） 2020年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目 金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)收賬款 360 400 交易性金融資產(chǎn) 420 360 可供出售金融資產(chǎn) 400 560 預(yù)計(jì)負(fù)債 40 0 可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 0 0 （ 4）甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不會(huì)考慮其他因素。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2020年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。 （ 2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 各項(xiàng)目 2020年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。 （ 3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2020年所得稅費(fèi)用金額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） [答疑編號(hào) 3763202001] 『答 案解析』 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 1610＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（ 20＋ 50）＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 0非暫時(shí)性差異（ 10050% ＋ 420）＝ 1060（萬(wàn)元） 注釋： 當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10 指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債 10產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。 當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（ 20＋ 50）指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異 20以及實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用 50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異 50。 非暫時(shí)性差異（ 10050% ＋ 420）指的是加計(jì)扣除的研發(fā)支出 10050% 以及稅前彌補(bǔ)虧損金額 420。 應(yīng)交所得稅＝ 106025% ＝ 265（萬(wàn)元）。 （ 2）暫時(shí)性差異表格： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款 360 400 40 交易性金融資產(chǎn) 420 360 60 可供出售金融 資產(chǎn) 400 560 160 預(yù)計(jì)負(fù)債 40 0 40 （ 3） 借：資本公積 10 所得稅費(fèi)用 120 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 （ 4）所得稅費(fèi)用＝ 120＋ 5＋ 265＝ 390（萬(wàn)元）。 【典型案 例 2】通達(dá)工貿(mào)公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。 2020年以前適用的所得稅稅率為 33%， 2020年國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)所得稅率自 2020年開(kāi)始改按 25%的標(biāo)準(zhǔn)，通達(dá)工貿(mào)公司 2020年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 6000萬(wàn)元， 2020年的利潤(rùn)總額為 5500萬(wàn)元。 2020年和 2020年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （ 1） 2020年初通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為 4000萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為 300萬(wàn)元。2020 年 12 月 31 日，通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為 5000 萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 2020 年 12 月 31 日 通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為 3600 萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為 270萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除。 （ 2）按照銷售合同規(guī)定，通達(dá)工貿(mào)公司承諾對(duì)銷售的 X產(chǎn)品提供 3年免費(fèi)售后服務(wù)。2020 年初因此產(chǎn)品的質(zhì)保承諾提取的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為 230 萬(wàn)元， 2020 年根據(jù)當(dāng)年 X產(chǎn)品的銷售量又提了質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用 400萬(wàn)元，并于當(dāng)年支付了 X產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi) 120萬(wàn)元， 2020年提取了 X產(chǎn)品的質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用 250萬(wàn)元，當(dāng)年支出了此產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi)用 210萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。