【正文】 第一章 總 論 第一節(jié) 會計概述 一、會計的定義 會計是以貨幣為主要計位單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。人類文明不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡單的計量與記錄行為，發(fā)展成為 以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作，并 在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。 二、會計的作用 會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。具體來說，會計在社會主義市場經(jīng)濟中的作用，主要包括以下幾個方面。 第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。 企業(yè)會計通過其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù) 。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；對于作為債權(quán)人的銀行來說，他們?yōu)榱诉x擇貸款對象、衡量貸款風(fēng)險、作出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在同行業(yè)所處的地位；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥?定經(jīng)濟政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。所有這一切，都需要會計提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企業(yè)會計行為。 第二， 會計有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計信息的需要，現(xiàn)代會計已經(jīng)滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面。 比如，企業(yè)會計通過分析和利用有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測和分析未來發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存在的差距及原因，并提出改進(jìn)措施；可以通過預(yù)算的分解和落實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，從而做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、 考核嚴(yán)格、 賞罰分明?？傊?，會計通過真實反映企業(yè)的財務(wù)信息，參與經(jīng)營決策，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會計工作在加強 企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面的積極作用。 第三， 會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。 企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責(zé)任按照其預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，接受考核和評價。會計信息有助于評價企業(yè)的業(yè)績，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營活動成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤表中的凈利潤與上年度進(jìn)行對比，以反映企業(yè)的盈利發(fā)展趨勢；需要將其與同行業(yè)進(jìn)行對比以反映企 業(yè)在與同行業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中所反映的實際情況與預(yù)算進(jìn)行對比，反映企業(yè)完成預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。所有這一切，都需要作為經(jīng)濟管理工作的會計提供信息。 三、企業(yè)會計 改革 與企業(yè)會計準(zhǔn)則 隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離以及資本市場的發(fā)展，企業(yè)會計逐步演化為兩大分支：一是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會計，或者叫對內(nèi)報告會 計；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務(wù)會計，或者叫對外報告會計。財務(wù)會計由于需要服務(wù)于外部信息使用者，在保護(hù)投資者及社會公眾利益、維護(hù)市場經(jīng)濟秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色。因此，在社會經(jīng)濟生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認(rèn)的統(tǒng)一的會計原則來規(guī)范其行為。在這種情況下， 作為標(biāo)準(zhǔn)的 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。 我國多年來一直重視會計準(zhǔn)則的建設(shè)，尤其是改革開放以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從 改革開放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應(yīng)股份制改革而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，適應(yīng)了我國改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。 1992 年我國發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存 貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)的 16 項具體準(zhǔn)則。 之后，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，按照 立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施 的原則，財政部對上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)性的修改，并制定了一系列新的準(zhǔn)則，于 2020 年 2 月 15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）和 38 項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系， 2020 年 10月 30 日，又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。 我國企 業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋 等組成。 其中，基本 準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范； 應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)定；解釋 是隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施，就實務(wù)中遇到的實施問題而對準(zhǔn)則作出的具體解釋。 2020 年 11 月 16 日和 2020 年 8 月 7 日財政部已分別印發(fā)了第 1 號和第 2 號企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋。 在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務(wù)報告 目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認(rèn)、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。其作用主要表現(xiàn)為兩個方面： 一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。 隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，會計實務(wù)問題層出不窮，會計準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。為此，我國基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定 ，“企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。 二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，會出現(xiàn)一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項及時進(jìn)行會計處理，而且在處理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的 要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的定義及其確認(rèn)與計量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。 在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 38 項準(zhǔn)則。各項準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容和有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容基本一致，具體對應(yīng)關(guān)系如表 1— 1 所示。 表 1— 1 中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具體項目比較表 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 CAS 1 存貨 IAS 2 存貨 CAS 2 長期股權(quán)投資 IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 IAS 28 聯(lián)營中的投資 IAS 31 合營中的權(quán)益 CAS 3 投資性房地產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 4 固定資產(chǎn) IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 CAS 5 生物資產(chǎn) IAS 41 農(nóng)業(yè) CAS 6 無形資產(chǎn) IAS 38 無形資產(chǎn) CAS 7 非貸幣性資產(chǎn)變換 IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 IAS 38 無形資產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 8 資產(chǎn)減值 IAS 36 資產(chǎn)減值 CAS 9 職工薪酬 IAS 19 雇員權(quán)利 CAS 10 企業(yè)年金 IAS 26 退休福利計劃的會計和報告 CAS 11 股份支付 IFRS 2 以股份為基礎(chǔ)的支付 CAS 12 債務(wù)重組 IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量 CAS 13 或有事項 IAS 37 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) CAS 14 收入 IAS 18 收入 CAS 15 建造合同 IAS 11 建造合同 CAS 16 政府補助 IAS 20 政府補助的會計和政府援助的披露 CAS 17 借款費用 IAS 33 借款費用 CAS 18 所得稅 IAS 12 所得稅 CAS 19 外幣折算 IAS 21 匯率變動的影響 IAS 29 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告 CAS 20 企業(yè)臺并 IFRS 3 企業(yè)合并 CAS 21 租賃 IAS 17 租賃 CAS 22 金碰工具確認(rèn)和計量 CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS 24 套期保值 IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量 CAS 25 原保險合同 CAS 26 再保險合同 IFRS 4 保險合同 CAS 27 石油天然氣開采 IFRS 6 礦產(chǎn)資源的勘探和評價 CAS 28 會計政策、會計估計變更和差錯更正 IAS 8 會計政策、會計估計變更和差錯 CAS 29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 IAS 10 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 續(xù)表 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 CAS 30 財務(wù)報表列報 IAS 1 財務(wù)報表的列報 IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 CAS 31 現(xiàn)金流量表 IAS 7 現(xiàn)金流量表 CAS 32 中期財務(wù)報告 IAS 34 中期財務(wù)報告 CAS 33 合并財務(wù)報表 IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 CAS 34 每股收益 IAS 33 每股收益 CAS 35 分部報告 IFRS 8 分部報告 CAS 36 關(guān)聯(lián)方披露 IAS 24 關(guān)聯(lián)方披露 CAS 37 金融工具列報 IFRS 7 金融工具：披露 IAS 32 金融工具：列報 CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 IFRS 1 首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布后，于 2020 年 1 月 1日起首先在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng) 過各方的共同努力，新準(zhǔn)則較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施，在社會上形成較好反響。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過多方磋商和談判， 2020 年12 月 6 日，內(nèi)地與香港簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準(zhǔn)則的等效。 2020 年 11 月 14 日，由歐盟成員國代表組成的歐盟證劵委員會就第三國會計準(zhǔn)則等效問題投票決定，自 2020 年至 2020 年底前的過渡期間，歐盟將允許中國證劵發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則。歐盟的這一決定，表明其已認(rèn)可中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效。 第二節(jié) 財務(wù)報告 目標(biāo) 財務(wù)報告目標(biāo)在整 個財務(wù)會計系統(tǒng)和企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會計要素確認(rèn)、計量和報告原則并制定各項準(zhǔn)則的基本出發(fā)點。 一、財務(wù)報告目標(biāo)的重要作用 財務(wù)會計 的 目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，以反映企業(yè)財務(wù)信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務(wù)報告，它是財務(wù)會計確認(rèn)和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財務(wù)報告的目標(biāo)定位十分重要。 （一）財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟利益