【正文】 第二十章 外幣折算 近年考情分析： 本章近年在客觀題和主觀題均有出現(xiàn)： 分。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 記賬本位幣的確定；外幣交易的會(huì)計(jì)處理；外幣報(bào)表的折算。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 一、記賬本位幣的定義 記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 二、企業(yè)記賬本位幣的確定 企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 收入、支出、融資 一是從日?；顒?dòng)收入的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。比如，中國某家企業(yè)將產(chǎn)品全部銷售給美國，那么其收入的形式一般以美元來表現(xiàn)，由此企業(yè)應(yīng)選擇美元為記賬本位幣。 二是從日?；顒?dòng)支出的角度看，所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 三是融資 活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。 在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項(xiàng)為參考因素，視其對(duì)企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項(xiàng)因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。 需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主 要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 （一）境外經(jīng)營的含義 境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。 區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關(guān)鍵有兩項(xiàng)：一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，二是該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。 （二）境外經(jīng) 營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營也是一個(gè)企業(yè)，在確定其記賬本位幣時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時(shí)，由于境外經(jīng)營是企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系： 。 。 、是否可以隨時(shí)匯回。 。 注意：自主性實(shí)際在一定程度上影響了后面三個(gè)因素。 四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng) 采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作 為新的記賬本位幣的歷史成本 。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。 【例題 1 多項(xiàng)選擇題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。 ，其經(jīng)營活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性 [答疑編號(hào) 3756202001] 『正確答案』 ABCDE 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣交易的核算程序 外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。 ● 統(tǒng)賬制下，具體核算應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。 。 ，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬 戶。 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ―― 匯兌差額 ” 核算； ，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 ” 科目。 二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 （一）即期匯率的選擇 買入價(jià)和賣出價(jià)都是 從銀行的角度 而言，通常公布的匯率就是中間價(jià)。 企業(yè)和銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的外面買賣涉及到的是外幣買入價(jià)或外幣賣出價(jià)。 （二）即期匯率的近似匯率 在匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡化核算，企業(yè)也可 以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是 “ 按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率 ” ，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。 三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）初始確認(rèn) 注意：主要有以下四類業(yè)務(wù)： ； ； ； 。 注意：企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 【例題 1 計(jì)算分析題】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 2020年 3月 12 日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料 500噸，每噸價(jià)格為 4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ ，進(jìn)口關(guān)稅為 1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅 2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 （ 5004 000 ＋ 1 520 000） 16 720 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙公司（美元） 15 200 000 銀行存款 4 362 400 【例題 2 單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是 1美元＝ 7元人民幣。 209 年 9月 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本 2 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ ； 210 年 1月 31日，第二次收到外商投入資本 2 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 。不考慮其他因素， 210 年 1月末，甲公司 “ 股本 ” 科目期末余額為（ ）萬元人民幣。 000 800 600 200 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 B 『答案解析』 “ 股本 ” 科目期末余額＝ 2 000 ＋ 2 000 ＝ 26 800（萬元人民幣）。 【例題 3 計(jì)算分析題】乙股份有限公司的記賬本位幣 是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。 2020年 6月 1日，從中國銀行借入 1 500 000港元，期限為 6個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為 1港元＝ 。 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 會(huì)計(jì)分錄如下： 借 ：銀行存款 —— 港元 （ 1 500 000 ） 1 650 000 貸：短期借款 —— 港幣 1 650 000 【例題 4 計(jì)算分析題】 乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 2020年 6月 1日，將 50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為 1美元＝ ，賣出價(jià)為 1美元＝ ，中間價(jià)為 1美元＝ 。 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 人民幣 （ 50 000 ） 377 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 —— 美元 （ 50 000 ） 380 000 （二）期末調(diào)整或結(jié)算 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng) 目進(jìn)行處理。 貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 5 單項(xiàng)選擇題】 M股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。 1月 10日銷售價(jià)款為 80萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為 1美元＝ 。 1月 31日的市場匯率為 1美元＝ 。 2月 28日的市場匯率為 1美元＝ ，貨款于 3月 3日收回。該外幣債權(quán) 2月份發(fā)生的匯兌收益為（ ）萬元。 C.－ D.－ [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 C 『 答案解析』該外幣債權(quán) 2月份發(fā)生的匯兌收益＝ 80 （ － ）＝－ （萬元）。 【例題 6 多項(xiàng)選擇題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。 209 年 5月 3日，向乙公司出口銷售商品 1 000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ 。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。 5月 31日，甲公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ 。 6月 20日收到上述貨款 1 000萬美元存入銀行。 6月 20日匯率 1美元＝ ； 6月 30日匯率 1美元＝ 。不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。 31日應(yīng)收賬款匯兌損失為 50 萬元 20日結(jié)算日沖減 “ 應(yīng)收賬款 —— 美元 ” 科目余額為 6 600萬元 20日結(jié)算日不會(huì)形成匯兌差額 20日結(jié)算日應(yīng)確認(rèn)匯兌損失 300萬元 30日應(yīng)收賬款不會(huì)形成匯兌差額 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』 5月 3日 借：應(yīng)收賬款 —— 美元 （ 1 000 ） 6 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 650 5月 31日 應(yīng)收賬款匯兌差額＝ 1 000 （ － ）＝－ 50（萬元人民幣） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 50 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 50 6月 20日 借： 銀行存款 —— 美元 （ 1 000 ） 6 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 300 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元（ 1 000 ；賬戶余額） 6 600 6月 30日 匯兌差額＝ 0 －（ 1 000 － 1 000 ）＝ 0 注意： 6月末的匯兌差額為 0，因?yàn)樵诮Y(jié)算日已經(jīng)反映了匯兌損益。 非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （ 1）對(duì)于以歷史 成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 （ 2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 【例題 7 計(jì)算分析題】教材 P329【例 20－ 4】 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。 207 年 11月 2日，從英國 W公司采購國內(nèi)市場尚無的 A商品 10 000件，每件價(jià)格為 1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為 1英鎊＝ 15元人民幣。 207 年 12月 31日，尚有 1 000件 A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無 A商品供應(yīng)， A商品在國際市場的價(jià)格降至 900英鎊。 12月 31日的即期匯率是 1英鎊＝ 。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 [答疑編號(hào) 3756202001] 『正確答案』 分析：由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響 。因此，該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下： 11月 2日，購入 A商品： 借：庫存商品 —— A 150 000 000 貸：銀行存款 ――