【正文】 。 12月 18日，甲公司收到 X公司支付的貨款。合同規(guī)定：甲公司向 W公司銷售 C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安 裝調(diào)試）為 800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。 12月 25日，甲公司將 C產(chǎn)品運(yùn)抵 W公司（甲公司 2020年 1月 1日開始安裝調(diào)試工作；2020年 1月 25日 C 產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W 公司驗(yàn)收合格。 ⑤12 月 20日，甲公司與 S公司簽訂合同。 至 12月 31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本 10萬元（均為職工薪酬）。 ⑥12 月 28日，甲公司與 K公司簽訂合同。 12 月 31 日，甲公司發(fā)出 D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K 公司支付的貨款。甲公司 D產(chǎn)品的成本為 350萬元。 12月 25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正： ① 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自 2020年 1月 1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由 10年變更為 5年。 甲公司 1至 11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè) 備仍按 10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 55 貸：累計(jì)折舊 55 ②2020 年 2月 1日，甲公司以 1 800萬元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。甲公司計(jì)劃在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)， G公司承諾 5年后按 1 260萬元的價(jià)格購(gòu)買該無形資產(chǎn)。舊 F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為 100萬元。甲公司已將差價(jià)款 485萬元存入銀行。該廠房租賃合同于 2020年 12月 31日簽訂。 甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意 X公司全部退貨。同日，甲公司收到稅 務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款 1 160萬元。 ②2020 年 2月 28日，甲公司于 2020年 12月 31日銷售給 K公司的 D產(chǎn)品（見資料（ 2）⑥ ）無條件退貨期限屆滿。 ③2020 年 3月 12日，法院對(duì) N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償 N公司 180萬元。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。 2020年 12月 31日，法院尚未作出判決。 （ 5）除上述事項(xiàng)外，甲公司 12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加 50萬元，銷售費(fèi)用 800萬元，管理費(fèi)用 1 000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 120萬元，資產(chǎn)減值損失 500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益 30萬元，投資收益 60萬元，營(yíng)業(yè)外收入 70萬元，營(yíng)業(yè)外支出 150萬元。 ② 資料（ 3） ① 中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備 12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（ 3） ② 中提及的無形資產(chǎn) 12月份的攤銷已正確處理。 ③ 本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 根據(jù)上述資料完成如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； ； ； 2020年度利潤(rùn)表簡(jiǎn)表。 借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 貸：其他應(yīng)付款 1 160 以前年度損益調(diào)整 —— 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 借：庫(kù)存商品 750 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 借：其他應(yīng)付款 1 160 貸：銀行存款 1 160 ② 非調(diào)整事項(xiàng)。 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營(yíng)業(yè)外 支出 60 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60 2020年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 201 年 3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為 6 000萬元，已計(jì)提折舊 750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 35年；同 等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為 5 500萬元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金 520萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理： 200 年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 750萬元，管理費(fèi)用 300萬元。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為 450萬元，工期自 200 年 1月 10日起 1年半。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本 350萬元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本 150萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款 280萬元，實(shí)際收到價(jià)款 270萬元。年末，工程能否提前完工尚不確定。 （ 3） 10月 20日，甲公司向丁公司銷售 M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為 1 000萬元，成本為800 萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。截至 12月 31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 200 年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 1 000 萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 N 設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的 30%支付給戊公司，當(dāng)年， N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入 2 000萬元。 （ 5） 12月 30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在 201 年 5月還清上述長(zhǎng)期借款。 （ 6） 12月 31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為 800 萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。 假定甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 201 年 3月 31日對(duì)外公布。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。 （ 2）計(jì)算甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額（減少數(shù)以 “ 一 ” 表示）。對(duì)于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分，該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 調(diào)整分錄如下： 借：遞延收益 750 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 750 年分?jǐn)偮剩?12/60＝ 20% 75020% ＝ 150（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費(fèi)用 150 貸：遞延收益 150 事項(xiàng)二：會(huì)計(jì)處理不正確。 本年末完工程度＝ 350/（ 350＋ 150） 100% ＝ 70% 所以當(dāng)期確認(rèn)收入＝ 45070% ＝ 315（萬元） 當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用＝ 350萬元 此時(shí)多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額＝ 357－ 315＝ 42（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 貸：工程施工 —— 合同毛利 42 500－ 450＝ 50（萬元），預(yù)計(jì)收入小于預(yù)計(jì)總成本，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整資產(chǎn)損失 15[50 （ 1－ 70%） ] 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 “ 工程施工 ” 科目余額（ 350－ 35＝ 315）萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280萬元的差額 35－ 15＝ 20（萬元）列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。因?yàn)樵撌酆蠡刭?gòu)是按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定的，那么符合收入確認(rèn)的 條件。 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 事項(xiàng)五：會(huì)計(jì)處理不正確。 調(diào)整分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 400 貸：長(zhǎng)期借款（或應(yīng)付利息） 400 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 140 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140 事項(xiàng)六：會(huì)計(jì)處理不正確。 調(diào)整分錄： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 300 其他應(yīng)付款 500 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 金額結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理 如下： 借：以前年度損益調(diào)整 503 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 盈余公積 （ 2）存貨調(diào)整金額＝（ 20－ 77）－ 800＝－ 857（萬元） 營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額＝－ 42＋ 1 000－ 600＝ 358（萬元） 營(yíng)業(yè)成本調(diào)整金額＝ 800－ 600＝ 200（萬元）。該公司 204 年度發(fā)生的有關(guān) 交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)處理如下： （ 1）甲公司于 204 年 3 月 26 日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款 7200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款 7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 203 年 12 月 26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙 公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。為此，甲公司在其203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。合同約定價(jià)款總額為 14 000萬元。 甲公司于簽約日收到丙公司支付的 4 200萬元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在 204 年第 1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入 14 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本 10 000萬元。甲公司在編制 204 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在 207 年才可能收回， 204 年 12月 31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 4 800萬元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬元 貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元 （ 3） 204 年 4月 20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其 203 年度已交所得稅款的通知， 4月 30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng) 720萬元。 稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為 203 年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為 20年 ，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為 15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照 15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。 （ 5）甲公司 204 年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下： ① 因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積 3 200萬元； ② 當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升 600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本； ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬元； ④ 因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積 2 400萬元。甲公司 204 年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）計(jì)算確定甲公司 204 年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。 理由： 204 年 3月 20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司 203 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款 7 200萬元不能再追溯調(diào)整 203 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 理由： 204 年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財(cái)務(wù)情況，銷售價(jià)款 14 000萬元符合收入的確認(rèn)條件。 更正的分錄： 借：應(yīng)收賬款 5 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 800 借：遞延所得稅資產(chǎn) 200 貸：所得稅費(fèi)用 200 資料 3，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對(duì)外 報(bào)出的 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 理由：董事會(huì)決定會(huì)計(jì)估計(jì)變更自 204 年 1月 1日起執(zhí)行，故會(huì)計(jì)估計(jì)變更后甲公司 204 年度應(yīng)計(jì)提的折舊＝（ 36003600/102 ） /（ 202）＝ 160（萬元）。 （ 2） ①③④ 不應(yīng)計(jì)入甲公司 204 年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目。 ① 因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積 3200萬元，這里的資本公積明細(xì)科目是股本溢價(jià)，不屬于利得，也不屬于其他