【正文】 增可抵扣暫時(shí)性差異 190 交易性金融資產(chǎn) 4100 2020 2100 4300 2020 2300 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 固定資產(chǎn) 90 200 110 30 150 120 新增可抵扣暫時(shí)性差異 10 ② 通達(dá)公司 2020年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 項(xiàng)目 計(jì)算過程 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 5500 永久性差異 非公益性捐贈(zèng)支出 120 國債利息收入 200 暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 230 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 190 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 10 應(yīng)稅所得 5230＝（ 5500＋ 120200230＋ 40＋ 190200＋ 10） 應(yīng)交稅費(fèi) ＝ 523025% 遞延所得稅資產(chǎn) 新增可抵扣暫時(shí)性差異額 25%230 ＋ 40＋ 190＋ 10） 25% ＝ 借記 遞延所得稅負(fù)債 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 25% ＝ 20025% ＝ 50 貸 記 50 本期所得稅費(fèi)用 1355（＝ － ＋ 50） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 1355 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 （七）會(huì)計(jì)調(diào)整專題 【典型案例 1】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%.甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020年 4月 10 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 （ 7） 2020年 2月 5日通達(dá)公司發(fā)生非公益性捐贈(zèng)支出 120萬元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。 （ 3）通達(dá) 工貿(mào)公司 2020年初以 4000萬元的代價(jià)取得一項(xiàng)一次還本分次付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除。 2020年以前適用的所得稅稅率為 33%， 2020年國家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)所得稅率自 2020年開始改按 25%的標(biāo)準(zhǔn)，通達(dá)工貿(mào)公司 2020年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 6000萬元， 2020年的利潤(rùn)總額為 5500萬元。 非暫時(shí)性差異（ 10050% ＋ 420）指的是加計(jì)扣除的研發(fā)支出 10050% 以及稅前彌補(bǔ)虧損金額 420。 （ 4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2020年所得稅費(fèi)用金額。 （ 3） 2020年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目 金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 單位：萬元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)收賬款 360 400 交易性金融資產(chǎn) 420 360 可供出售金融資產(chǎn) 400 560 預(yù)計(jì)負(fù)債 40 0 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 0 0 （ 4）甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不會(huì)考慮其他因素。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 （ 2）天達(dá)公司 9月份的利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制 單位：天達(dá)公司 2020年 9月 單位：萬元 項(xiàng) 目 金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 0 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） 1 資產(chǎn)減值損失 13 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 0 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 0 二、營業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 加：營業(yè)外收入 20 減：營業(yè)外支出 4 三：利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 （六）所得稅專題 【典型案例 1】甲公司為上市公司， 2020年有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司 2020年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下： 單位：萬元 項(xiàng)目 可抵扣暫時(shí)性差 異 遞延所得稅資 產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異 遞延所得稅負(fù) 債 應(yīng)收賬款 60 15 交易性金融資產(chǎn) 40 10 可供出售金融資產(chǎn) 200 50 預(yù)計(jì)負(fù)債 80 20 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 420 105 合計(jì) 760 190 40 10 （ 2）甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 1 610萬元。假定該公司適用的所得稅稅率為 33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，本期除題中條件外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該批商品的銷售收入已在售出時(shí)確認(rèn)，但款項(xiàng)尚未收取。 E公司因受場(chǎng)地限制，推遲到下月 23日提貨。 （ 4）向 E 公司銷售一批零配件。至本月末，已實(shí)際發(fā)生安裝成本 （假定均為安裝人員工資）； （ 3）向 D 公司銷售一件特定商品。該批商品的協(xié)議價(jià)為 5萬元，實(shí)際成本為 萬元，商品已運(yùn)往 B公司。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費(fèi)。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表專題 【典型案例】天達(dá)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱天達(dá)公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為 17%，商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。 2020年 9月份天達(dá)公司擁有 15000股普通股。本月末收到 B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的 50%；同時(shí)收到已售出代銷商品的代銷款（已扣除手續(xù)費(fèi)）。合同規(guī)定，該件商品須單獨(dú)設(shè)計(jì)制造，總價(jià)款 35萬元，自合同簽訂日起兩個(gè)月內(nèi)交貨。該批零配件的銷售價(jià)格為 l00萬元，實(shí)際成本為 80萬元。 （ 5）與 H公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修服務(wù)協(xié)議。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同約定。 其他相關(guān)資料： 除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，天達(dá)公司登記 9月份發(fā)生的其他收、支類賬 戶發(fā)生額如下： 賬戶名稱 借方發(fā)生額（萬元） 貸方發(fā)生額（萬元） 營業(yè)外收入（政府補(bǔ)貼） 20 營業(yè)外支出（罰沒支出） 4 管理費(fèi)用（辦公費(fèi)） 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行借款利息費(fèi)用） 1 資產(chǎn)減值損失（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提） 13 要求： （ 1）編制天達(dá)公司上述相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （ 2）編制天達(dá)公司 9月份的利潤(rùn)表：（答案中的金額單位用萬元表示） 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制單位：天達(dá)公司 2020年 9月 單位：萬元 項(xiàng) 目 金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 投資收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 二、營業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三：利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 [答疑編號(hào) 3763202003] 『正確答案』 （ 1）天達(dá)公司上述相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： ① 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 銷售費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 ② 借：銀行存款 1 貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款） 1 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 ③ 借：銀行存款 35 貸：預(yù)收賬款 35 借：生產(chǎn)成本 15 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 原材料 10 ④ 借：應(yīng)收票據(jù) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品。 2020年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下： ① 年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20萬元。 ③ 年末 根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 40萬元。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2020年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。（答案中的金額單位用萬元表示） [答疑編號(hào) 3763202001] 『答 案解析』 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 1610＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（ 20＋ 50）＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 0非暫時(shí)性差異（ 10050% ＋ 420）＝ 1060（萬元） 注釋： 當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10 指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債 10產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)交所得稅＝ 106025% ＝ 265（萬元）。 2020年和 2020年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （ 1） 2020年初通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為 4000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為 300萬元。 （ 2）按照銷售合同規(guī)定，通達(dá)工貿(mào)公司承諾對(duì)銷售的 X產(chǎn)品提供 3年免費(fèi)售后服務(wù)。該投資實(shí)際利率與票面利率相等，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，于 2020年初支付。 （ 4） 2020年初通達(dá)工貿(mào)公司 Y 產(chǎn)品的年初賬面余額為 450萬元，未提取跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 5） 2020年 11月，通達(dá)工貿(mào)公司自公開市場(chǎng)購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為 2020萬元， 2020年 12月 31日該基金的公允價(jià)值為 4100萬元， 2020年末該基金的公允價(jià)值為 4300萬元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。 （ 8） 2020 年初通達(dá)公司開始對(duì)某銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為 300萬元，假定預(yù)計(jì)凈殘值為 0，會(huì)計(jì)上采用 4年期年數(shù)總和法提取折舊，稅務(wù)上按 6年期直線法認(rèn)定折舊扣稅標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： ①2020 年 7月 1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷 B產(chǎn)品 200件，售價(jià)為每件 10萬元，按售價(jià)的 5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 170萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入 1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780萬元。 （ 2） 2020年 1月 1日至 4月 10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下： ①2020 年 1月 12日，甲公司收到戊公司退回的 2020年 12月從其購入的一批 D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。 ②2020 年 3月 2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng) 300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ② 甲公司適用的所得稅稅率為 25%； 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成，在此之前發(fā)生的 2020年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。 （ 1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （ 1）中判斷為不正確會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄如下： 業(yè)務(wù) ① 的調(diào)整分錄： 借：以 前年度損益調(diào)整 950〔（ 2020－ 100） 50% 〕 貸：應(yīng)收賬款 950 借：發(fā)出商品 800（ 160050% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 〔（ 950－ 800） 25% 〕 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 業(yè)務(wù) ② 的調(diào)整分錄：