【正文】 甲公司會計處理： 200 年，確認債務重組收益 400萬元，未計提 140萬元逾期罰息。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60萬元。 甲公司利潤表（部分項目） 項目 金額（萬元） 一、營業(yè)收入 129 （ 125 000＋ 4 ＋ 1 000＋ 10＋ 100－ 1 000） 減：營業(yè)成本 99 010（ 95 000＋ 4 000＋ 750＋ 10－ 750） 營業(yè)稅金及附加 500（ 450＋ 50） 銷售費用 7 600（ 6 800＋ 800） 管理費用 11 （ 10 600＋ 1 000＋ － 60） 財務費用 1 （ 1 500＋ 120－ ＋ 25＋ 10－ 10） 資產減值損失 1 300（ 800＋ 500） 加：公允價值變動收益 30（ 0＋ 30） 投資收益 60（ 0＋ 60） 二、營業(yè)利潤 8 加：營業(yè)外收入 70（ 100＋ 70－ 100） 減：營業(yè)外支出 260（ 0＋ 150＋ 50＋ 60） 三、利潤總額 7 【典型案例 4】甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。資料（ 3） ④ 中提及的計劃終止租賃合同事項在 12月份未進行會計處理。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。 （ 4） 2020年 1至 3月發(fā)生的涉及 2020年度的有關交易或事項如下： ①2020 年 1月 15日， X公司就 2020年 12月購入的 E產品（見資料（ 2） ③ ）存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。 甲公司對該無形資產購入以及該無形資產 2至 11月累計攤銷，編制會計分錄如下： 借：無形資產 1 800 貸：銀行存款 1 800 借：管理費用 150 貸：累計攤銷 150 ③2020 年 6月 25日，甲公司采用以舊換新方式銷售 F產品一批，該批產品的銷售價格為 500萬元，成本為 350萬元。由于 D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能 性。甲公司 2020 年 1月 25 日收到 C公司支付的全部合同價款）。 ③12 月 5日，甲公司向 X公司銷售一批 E產品，銷售價格為 1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。該產品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為 4 。 ① 、 ② 和 ④ 作出如下會計調整： （ 1）對事項 ① 借：原材料 10 貸：以前年度損益調整 10 借：以前年度損益調整 貸：應交稅費 ―― 應交所得稅 借：以前年度損益 調整 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 貸：盈余公積 （ 2）事項 ② 的調整處理如下： 借：以前年度損益調整 200 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅額） 34 貸：預收賬款 234 借：庫存商品 140 貸：以前年度損益調整 140 借：應交稅費 ―― 應交所得稅 15［＝（ 200140） 25% ］ 貸：以前年度損益調整 15 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 45 貸：以前年度損益調整 45 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 （ 3）事項 ④ 的調整處理如下： 借：以前年度損益調整 500 貸：預收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 貸：以前年度損益調整 350 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 150 貸：以前年度損益調整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 15 ： 項 目 業(yè)務 ① 業(yè)務 ② 業(yè)務 ④ 合計數(shù) 一、營業(yè)收入 10 200 500 690 減：營業(yè)成本 140 350 490 營業(yè)稅金及附加 0 銷售費用 0 管理費用 0 財務費用（收益以 “ － ” 號填列） 0 資產減值損失 0 加：公允 價值變動凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 0 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 0 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 10 60 150 200 加：營業(yè)外收入 0 減：營業(yè)外支出 0 三：利潤總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 10 60 150 200 減：所得稅費用 15 0 四、凈利潤（凈虧損以 “ — ” 填列） 45 150 【典型案例 3】甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。該批 C商品的實際成本為 80萬元。 1 月 6日，宏遠公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出 A商品，開出的增值稅專用發(fā) 票上注明的商品價格為 300 萬元，增值稅額為 51 萬元，并收到銀行存款 341 萬元；該批 A 商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。 （ 1）中判斷為不正確會計處理的調整分錄如下： 業(yè)務 ① 的調整分錄： 借：以 前年度損益調整 950〔（ 2020－ 100） 50% 〕 貸：應收賬款 950 借：發(fā)出商品 800（ 160050% ） 貸：以前年度損益調整 800 借：應交稅費 —— 應交所得稅 〔（ 950－ 800） 25% 〕 貸：以前年度損益調整 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 貸：以前年度損益調整 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 業(yè)務 ② 的調整分錄： 借：以前年度損益調整 1000 貸：預收賬款 1000 借：庫存商品 780 貸：以前年度損益調整 780 借：應交稅費 —— 應交所得稅 55（ 22025% ） 貸：以前年度損 益調整 55 借：利潤分配 —— 未分配利潤 165 貸：以前年度損益調整 165 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 業(yè)務 ③ 的調整分錄： 借：以前年度損益調整 20 貸：長期股權投資減值準備 20 借：遞延所得稅資產 5（ 2025% ） 貸：以前年度損益調整 5 借：利潤分配 —— 未分配利潤 15 貸：以前年度損益調整 15 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 （ 2）中相關日后事項屬于調整事項的有： ① 、 ② 。 ② 甲公司適用的所得稅稅率為 25%； 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成，在此之前發(fā)生的 2020年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。 （ 2） 2020年 1月 1日至 4月 10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下： ①2020 年 1月 12日，甲公司收到戊公司退回的 2020年 12月從其購入的一批 D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額 170萬元。 （ 8） 2020 年初通達公司開始對某銷售部門用的設備提取折舊，該設備的原價為 300萬元，假定預計凈殘值為 0，會計上采用 4年期年數(shù)總和法提取折舊，稅務上按 6年期直線法認定折舊扣稅標準。 （ 4） 2020年初通達工貿公司 Y 產品的年初賬面余額為 450萬元，未提取跌價準備。 （ 2）按照銷售合同規(guī)定，通達工貿公司承諾對銷售的 X產品提供 3年免費售后服務。 應交所得稅＝ 106025% ＝ 265（萬元）。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，計算甲公司 2020年應納稅所得額和應交所得稅金額。 ③ 年末 根據(jù)可供金融資產公允價值變動增加資本公積 40萬元。 其他相關資料： 除上述經濟業(yè)務外，天達公司登記 9月份發(fā)生的其他收、支類賬 戶發(fā)生額如下： 賬戶名稱 借方發(fā)生額（萬元） 貸方發(fā)生額（萬元） 營業(yè)外收入（政府補貼） 20 營業(yè)外支出（罰沒支出） 4 管理費用（辦公費） 5 財務費用（銀行借款利息費用） 1 資產減值損失（存貨跌價準備的計提） 13 要求： （ 1）編制天達公司上述相關的會計分錄 （ 2）編制天達公司 9月份的利潤表：（答案中的金額單位用萬元表示） 利潤表（簡表） 編制單位：天達公司 2020年 9月 單位：萬元 項 目 金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用（收益以 “ － ” 號填列） 資產減值損失 加：公允價值變動凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 投資收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三：利潤總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 [答疑編號 3763202003] 『正確答案』 （ 1）天達公司上述相關的會計分錄如下： ① 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 銷售費用 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 ② 借：銀行存款 1 貸：預收賬款（或應收賬款） 1 借：勞務成本 貸：應付職工薪酬 ③ 借：銀行存款 35 貸：預收賬款 35 借：生產成本 15 貸：應付職工薪酬 5 原材料 10 ④ 借：應收票據(jù) 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品。 （ 5）與 H公司簽訂一項設備維修服務協(xié)議。合同規(guī)定，該件商品須單獨設計制造，總價款 35萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。 2020年 9月份天達公司擁有 15000股普通股。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費。至本月末，已實際發(fā)生安裝成本 （假定均為安裝人員工資）； （ 3）向 D 公司銷售一件特定商品。 E公司因受場地限制，推遲到下月 23日提貨。假定該公司適用的所得稅稅率為 33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，本期除題中條件外無其他納稅調整事項。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。 （ 3） 2020年末資產負債表相關項目 金額及其計稅基礎如下： 單位：萬元 項目 賬面價值 計稅基礎 應收賬款 360 400 交易性金融資產 420 360 可供出售金融資產 400 560 預計負債 40 0 可稅前抵扣的經營虧損 0 0 （ 4）甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不會考慮其他因素。 非暫時性差異（ 10050% ＋ 420）指的是加計扣除的研發(fā)支出 10050% 以及稅前彌補虧損金額 420。稅法規(guī)定，企