【正文】 　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　貸：原材料　?。ǘ┌l(fā)出包裝物的核算：　　主要掌握發(fā)出包裝物的成本計入那一科目，對于發(fā)出包裝物形成收入的計入其他業(yè)務(wù)支出對于發(fā)出包裝物未形成收入的計入營業(yè)費用具體為：　　出借包裝物和隨產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本應(yīng)計入營業(yè)費用賬戶　　出租包裝物和隨產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物的成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出賬戶　　【例題7】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是( )。有關(guān)會計分錄如下：　　借：物資采購　　　　　8000 　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1360　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　9360　?。?）5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4000元，增值稅額為680元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為9000元?！　「鶕?jù)上述資料進(jìn)行如下處理：　?。?）1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元，運輸費500元，材料進(jìn)項稅額2550元（材料增值稅率為17%），運輸費的增值稅進(jìn)項稅額為35元（運輸費5007%，運輸費增值稅率為7%），進(jìn)項稅額2585合計元?！　　　≡履┙Y(jié)存材料的實際成本=原材料科目余額+材料成本差異科目的借方余額。本月月末庫存材料的實際成本為（ ）元。該企業(yè)2月末存貨成本為（ ）萬元。　　【例題13】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費用列支的是（ ）。200年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為( )萬元。 　　如果企業(yè)與購買方簽訂了銷。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。（2001年考題）　　　　　　　　 　　 　　　　　 　　【答案】C　　【解析】期末存貨成本=期末存貨售價總額（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）100%=(5000+1000012000)(3500+7300)/(5000+10000)=2160萬元。　　本月銷售凈額＝120000010000＝1190000（元）　　銷售毛利＝119000025%＝297500（元）　　銷售成本＝1190000297500＝892500（元）　　月末存貨成本＝146000+850000892500＝103500（元）　　上述銷售成本的計算公式可以簡化為：　　銷售成本＝銷售凈額（1毛利率）　　以上例　　銷售成本＝1190000（125%）＝892500（元） 　　【例題11】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計算發(fā)出存貨成本。100095）－（1000－100）10＝955元　　【例題10】某工業(yè)企業(yè)月初庫存原材料計劃成本為18500元，材料成本差異貸方余額為1000元，本月10日購入原材料的實際成本為42000元，計劃成本為41500元?！　〗瑁荷a(chǎn)成本　　　　　　　　24000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　24000　?。?）1月31日計算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。企業(yè)按照存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核算，但不能使用一個綜合差異率求分?jǐn)偘l(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。有關(guān)會計分錄如下：　　借：物資采購　　　　　　　　　　　　6000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7020　?。?）13日，購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元。材料已驗收 入庫?！　≡牧系某鍪塾嬋搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”。 購入 200 80 16000 300 900 50 60 15000 54000 　　（P48）例6　　仍以上述例5A種存貨明細(xì)賬為例，采用加權(quán)平均法計算其存貨成本如下：　　A存貨平均單位成本＝ 　　本月發(fā)出存貨成本＝1600%＝101600（元）　　月末庫存存貨成本＝400＝25400（元）　　移動平均法：只要企業(yè)有購進(jìn)就要計算一下到購進(jìn)時的單位成本。 18 購入 900 60 54000 期初余額 　　發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和負(fù)擔(dān)的運雜費應(yīng)計入委托加工物資實際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項稅額抵扣。有關(guān)會計分錄如下：　　借：原材料 　　 　　　18000　　　　貸：應(yīng)付賬款――暫估價應(yīng)付賬款　　18000　　下月初用紅字將上述分錄原賬沖回（紅字金額）　　借：原材料 　　　　　　　　　　貸：應(yīng)付賬款――暫估價應(yīng)付賬款　　　　收到有關(guān)憑證，并支付貨款時　　借：原材料　　　　　　　20000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　3400　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　23400 　　2．自制、投資者投入、接受捐贈原材料的核算　　企業(yè)接受捐贈存貨的會計處理：　　【例題4】A公司于2005年3月20日接受B公司捐贈的一批原材料，B公司開具的發(fā)票上注明的原材料價款100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運費和保險費3萬元（假定運費不能作為進(jìn)項稅額抵扣）。　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+其他會計科目貸方發(fā)生額其他會計科目借方發(fā)生額　　，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。該材料應(yīng)計入存貨的實際成本為（ ）萬元?！　　纠}1】下列各項中屬于企業(yè)存貨的有（?。！　。ǘ┐尕浀拇_認(rèn)　　存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：　　；　　?！　?，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，預(yù)付貨款的業(yè)務(wù)在應(yīng)付賬款科目核算。主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金 ；應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等?！　。ǘ┤缙髽I(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。雙方約定，乙公司應(yīng)于2003年9月30日付款。　　【例題12】如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應(yīng)收款項采用（ ）計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（?。┤f元。　　例9：某企業(yè)1998年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如表21　　表21　　 　　 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失(%) 估計損失金額 未至期 30000 150 過期1個月 20000 1 200 過期2個月 15000 2 300 過期3個月 10000 3 3000 過期3個月以上 5000 5 250 合計 80000 　　企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計壞賬損失，計入管理費用，實際發(fā)生壞賬時，沖減計提的壞賬準(zhǔn)備金。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：　　；　??；　??；　　需要說明的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。124＝3900（元）　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　 3900　　　　貸：財務(wù)費用　　　 　　3900　　（3）票據(jù)到期收回貨款　　收款金額＝1700（1＋10%247。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。 　　針對2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　?。?）有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定；　?。?）壞賬核算備抵法中的余額百分比法和賬齡分析法；　?。?）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容；　?。?）應(yīng)收票據(jù)的計價原則；　?。?）應(yīng)收債權(quán)出售和融資等。在收入的定義中，強(qiáng)調(diào)的是“日?；顒印?，如出售無形資產(chǎn)就不屬于日常活動，取得的收入不能在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無形資產(chǎn)影響的損益在營業(yè)外收支中反映。資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼　?。ㄈ嵸|(zhì)重于形式原則（重要）　　要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出?！　　纠}2】企業(yè)會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足（?。┮??！　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緾　　四、貨幣計量　　企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。　　本章與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化?！　?.“非貨幣性交易”一章變動的內(nèi)容有：　　（1）明確了非貨幣性交易的計算公式中不包括增值稅和所得稅。　　，突出重點，體現(xiàn)及時掌握新知識新內(nèi)容，實現(xiàn)知識更新的要求。 100 2004年題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)單項選擇題這部分的主要內(nèi)容是圍繞比較獨立的具體會計準(zhǔn)則闡述的。　一、《會計》教材基本結(jié)構(gòu)　　2005年注冊會計師考試《會計》教材內(nèi)容共24章，可分為四大部分，總括如下：　　　　第一部分：總論　　在這部分，考生應(yīng)掌握和理解會計核算的基本前提、會計核算的一般原則和會計要素的內(nèi)涵。因此，分析近幾年考試命題規(guī)律，預(yù)測可能變化趨勢，對考生應(yīng)考會有一定益處?！　〉谒牟糠郑禾厥鈽I(yè)務(wù)　　這部分內(nèi)容包括外幣業(yè)務(wù)、借款費用、租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易、或有事項、所得稅會計和商品期貨業(yè)務(wù)等八章內(nèi)容。　　、實際應(yīng)用、職業(yè)判斷能力?！　?.“所有者權(quán)益”一章修改了發(fā)行股票發(fā)行費用的會計處理?？陀^題考核的是一些基本的概念，主要是會計核算一般原則，如一貫性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等?！　　纠}1】導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提或原則是（?。?。不能為了追求可比性，過分強(qiáng)調(diào)使用統(tǒng)一的會計處理方法，而使會計核算不能客觀地反映實際情況。 　　《股份有限公司會計制度》的發(fā)布實施，對原材料計提跌價準(zhǔn)備　　，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法　　，將其賬面價值一次性核銷　　，決定延長其折舊年限　　，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 　　【答案】BE　?。ㄋ模┫嚓P(guān)性原則　?。ㄎ澹┘皶r性原則　?。┟魑栽瓌t　　二、確認(rèn)和計量的一般原則　?。ㄒ唬?quán)責(zé)發(fā)生制原則　?。ǘ┡浔仍瓌t　?。ㄈv史成本原則　　（四）劃分收益性支出與資本性支出原則　　是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個期間的收益相關(guān)的支出計入資產(chǎn)的價值?！　　纠}7】企業(yè)將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于（?。┰瓌t。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如原有的“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目已不復(fù)存在。　　　　　　　　　　【答案】A　　四、收入　　是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 　　和2004年版教材相比，本章變動的內(nèi)容主要有：　?。?）刪除了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；　?。?）增加了應(yīng)收債權(quán)出售和融資。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益?！　。?）收到票據(jù)時　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　 117000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　100000　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　17000　?。?）年度終了（1995年12月31日），計提票據(jù)利息　　票據(jù)利息＝11700010%247。　　　　　　　　　　　　【答案】ABD　　【例題6】某企業(yè)2003年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1/20，n／30，適用的增值稅率為17%。　　在確定壞賬準(zhǔn)備時的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失?！　〗瑁簤馁~準(zhǔn)備　　　　　　4700　　　　貸：管理費用　　　　　　　　4700　　　?。?）賬齡分析法：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。）。　　在同一會計期間內(nèi)運用個認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。　　以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款時的會計處理如下：　　借：銀行存款（按實際收到的款項）　　　　財務(wù)費用（按實際支付的手續(xù)費）　　　　貸：短期借款等（按銀行借款本金）　　例11（教材37頁）：2003年2月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。　　 　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　【答案】C　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=10