【正文】 更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。 [答疑編號 3937120201] 『正確答案』 AC 『答案解析』如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： 在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序，選項(xiàng) A不正確；通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng) C不正確。 （二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 。如果注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí) 預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效 ，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì) 程序就 必須包括控制測試 ，且實(shí)質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。 （二）進(jìn)一步審計(jì)程 序的時(shí)間的選擇 注冊會計(jì)師可以在 期中或期末 實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。 。評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高 ，對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。注冊會計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡艿贸鲇行ЫY(jié)論。另外因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。 。 注意： 詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)然，如果擬實(shí)施雙重目的測試，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評價(jià)測試程序。 因此，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（ 1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（ 2）確定針對剩余期間還需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 剩余期間越長，注冊 會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 ：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。 四、控制測試的范圍 控制測試的范圍，是指某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)。 。 對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。 [答疑編號 3937120402] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』如果擬信賴控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊會計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果擬信賴控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) （一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義 （二）細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性 細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；對在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 （三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第二章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任 本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容，主要介紹的是注冊會計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。 注意： 第一，經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但在經(jīng)營失敗的同時(shí)，很可能會追究注冊會計(jì)師是否存在審計(jì)失敗； 第二，審計(jì)失敗是注冊會計(jì)師沒有執(zhí)行好審計(jì)準(zhǔn)則造成的，只要存在審計(jì)失敗，就意味著注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)閷?shí)際的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。 ：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有 的職業(yè)謹(jǐn)慎；對注冊會計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 （二）過失 當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。例如，注冊會計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯報(bào)。 多選題 】下列關(guān)于確定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的表述中，不恰當(dāng)?shù)挠校? ）。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 （二）針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師 應(yīng)當(dāng)專門 針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 [答疑編號 3937120401] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』確定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求：考慮特定控制的性質(zhì)；考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制；如何對一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試。當(dāng)針對其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。注冊會計(jì)師需要根據(jù)擬信賴控制的時(shí)間長度確定控制測試的范圍。 第二，如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測試。 注意： 通過測試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督，注冊會計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 如果注冊會計(jì)師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。 （二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 對于控制測試，注冊會計(jì)師在期中實(shí)施 此類程序具有更積極的作用。盡管兩者目的不同，但注冊會計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。 。 注意： 在認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊會計(jì)師必須實(shí)施控制測試，且這種測試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而是必須獲取的一類審計(jì)證據(jù)。（ 3）計(jì)劃獲取的保證程度。 、賬戶余額、列報(bào)的特征 [答疑編號 3937120201] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。但只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。確定的重要性水平越低，注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。 。 注意： 如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。 。 注意： 第一，注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的 認(rèn)定層次 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備 明確的對應(yīng)關(guān)系 。 【例題 控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。 ，或利用專家的工作。 [答疑編號 3937110802] 『正確答案』 ABC 『答案解析』如果認(rèn)為僅通過是實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅通過電子形 式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的可能性。 注意： 在被審計(jì)單位對日常交易采用 高度自動化處理 的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分 性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師 應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 （包括發(fā)生多項(xiàng)錯報(bào)的可能性），以及潛在錯報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報(bào)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。系統(tǒng)自 206 年以來沒有發(fā)生變化。 月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對 [答疑編號 3937110701] 『正確答案』 AC 『答案解析』選項(xiàng) B與發(fā)生相關(guān)；選項(xiàng) D與發(fā)生和準(zhǔn)確性相關(guān)。但在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響。 第二，對于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動化控制，注冊會計(jì)師都要對整個(gè)流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過程。 注冊會計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯報(bào)。如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信用良好，則可視同 “ 現(xiàn)有顧客 ” 進(jìn)行交易。 第二，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 十、對控制的監(jiān)督 對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。 自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 第二，在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。 五、內(nèi)部控制的局限性 斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 ：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。該生產(chǎn)線總投資 6500萬元， 206 年 12 月開工， 207 年 7月完工投入使用。為鞏固市場占有率， W公司于 207年 4月將主要產(chǎn)品（ C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了 8%至 10%。 W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。 （四）經(jīng)營活動 如某工業(yè)企業(yè)，開展了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)注意企業(yè)是否有勝任的人員，業(yè)務(wù)開展的具體情況如何？ 如分、子公司分 布是否合理？如何確定對分、子公司進(jìn)行審計(jì)。 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：企業(yè)與整個(gè)行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。 第二，各方面的情況可能會互相影響，注冊會計(jì)師在了解各方面情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之間的相互關(guān)系。在組織項(xiàng)目組討論時(shí)， A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。 注冊會計(jì)師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員。通過學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，把握好注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有針對性的設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以查出財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯報(bào)，最終出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估概述 ：審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊會計(jì)師除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。 （ ）。 【舉例】 所處行業(yè)的市場與競爭：如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價(jià)格也會發(fā)生很大變化，進(jìn)而判斷該鋼鐵企業(yè)的報(bào)表是否合理（收 入、存貨、利潤等）；房地產(chǎn)行業(yè)整體價(jià)格上漲時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)不大；相反，就應(yīng)引起注意。 （三）其他外部因素 如金 融危機(jī)對企業(yè)的影響。 （七）財(cái)務(wù)報(bào)告 四、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 如果被審計(jì)單位改變了會計(jì)政策，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注變更是否合法？是否合理？是否存在為了達(dá)到企業(yè)的某些目的而變更？變更的處 理是否正確？ 五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) （一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) （二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 （三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程 六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià) 注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計(jì)單位的信息分析識別可能存在的重大錯報(bào)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定。 W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。 （ 4） W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由 W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。 三、對內(nèi)部控制了解的深度 注冊會計(jì)師通過 詢問、觀察、檢查和穿行測試 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。 第二，在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊