【正文】 ） 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 225 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 22517% ） 借：其他業(yè)務(wù)成本 2004=196 存貨跌價準(zhǔn)備 4 貸：原材料 200 【例題 2 ② 乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值 600+支付的不含稅的補(bǔ)價 75＝ 675（萬元）；或 =換出資產(chǎn)含稅公允價值 600+支付的銀行存款 67517% ＝ 675（萬元） ③ 甲公司換出長期股權(quán)投資的確認(rèn)投資收益＝ 600450+50＝ 200（萬元） ④ 會計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) 675 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （ 67517% ） 貸：長期股權(quán)投資－丙公司 450 銀行存款 投資收益 150 借：資本公積 50 貸：投資收益 50 【例題 3 單選題】（ 2020年新制度） 208 年 2月，甲公司以其持有的 5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 （ ）。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 560萬元，已計(jì)提跌價準(zhǔn)備 40萬元。當(dāng)日，甲公司同意在銷售價格上給予 1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。 甲公司換出 C產(chǎn)品的成本為 700萬元，至 208 年 9月 30日已計(jì)提跌價準(zhǔn)備 60萬元，市場價格為 720萬元；換入土地使用權(quán)的公允價值為 。 會計(jì)分錄為： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 720+＝ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 720 應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 120 借：主營業(yè)務(wù)成本 640 存貨跌價準(zhǔn)備 60 貸：庫存商品 700 借：管理費(fèi)用 （ 3/12 ） 貸：累計(jì)攤銷 【例題 4】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為 l7%。 [答疑編號 3759140205] 借：生產(chǎn)成本 （ 380 ） 制造費(fèi)用 （ 80 ） 管理費(fèi)用 （ 40 ）（倒擠） 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 500 ） （ 1分） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 500 ） 230 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （ 500 ） 160 貸：庫存商品 160（ ） （ 4） 10月 20日，甲公司與戊公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批 C產(chǎn)品及 120萬元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權(quán)。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的 600萬元款項(xiàng)。合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為 600萬元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后 6個月內(nèi)支付。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。交換前與交換后的用途不變。 [答疑編號 3759140104] 『正確答案』 （ 1）甲公司：（收 到補(bǔ)價 75 萬元 =675600） ① 補(bǔ)價比例＝ 75/675＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 1）確定甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的營業(yè)利潤為（ ）。 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 1）先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額。 【思考問題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí) 質(zhì)。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況： （ 1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。 收到的補(bǔ)價 247。 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成 重大不利 影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。 理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司因該財(cái)務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 3） 208 年 12月 25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款 3 200萬元，期限為 3年。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從 209 年 1月 1日起關(guān)閉 C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事 C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì) 250人，除部門主 管及技術(shù)骨干等 50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他 200人都將被辭退。 【思考問題】確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，會計(jì)科目？ 預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)付職工薪酬。屬于重組的事項(xiàng)主要包括： （ 1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。 可變現(xiàn)凈值＝ 2020 0＝ 2400（萬元） 成本＝ 2020 ＝ 3200（萬元） 計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 =32002400=800（萬元） ③ 會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 800 00:00:00 至 2020年 12月 31日， A公司只生產(chǎn)了 C產(chǎn)品 2020件，每件成本 ，其余 1000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn) C產(chǎn)品所用原材料需要從某國進(jìn)口，而該國出現(xiàn)金融危機(jī)，所需 2 000件原材料預(yù)計(jì) 2020年 3月末以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于 2020年 4月以后。 綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。 [答 疑編號 3759130206] 『正確答案』 分析： A公司每件預(yù)計(jì)成本 1萬元，每件售價 ，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。甲公司 2020年 12 月 31日生產(chǎn) D產(chǎn)品的生產(chǎn)線出現(xiàn)嚴(yán)重事故被迫停產(chǎn)，預(yù)計(jì)恢復(fù)生產(chǎn) 后交付 D產(chǎn)品的時間將推遲 10 天。 要求：編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。2 ＝ 80（萬元） 借：銷售費(fèi)用 80 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 80 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 科目余額為＝ 130－ 60＋ 80＝ 150（萬元） （ 6）第二季度末確認(rèn)所得稅 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 =（ 1 00060+80） 25%= 255 （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)余額 =15025%= （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 = － =5 （萬元） 所得稅費(fèi)用 =2555=250（萬元） 借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 255 （四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同 虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 ,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 2020年第一季度、第二季度稅前會計(jì)利潤均為 1 000萬元，按照季度核算所得稅。披露。 ，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。2=22, 其中訴訟費(fèi)為 3萬元 ],同時在資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行披露。 （ 1） A銀行： 如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費(fèi)用或負(fù)債不 會被低估。 ② 確認(rèn)的補(bǔ)償金額 不應(yīng)當(dāng)超過 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值。 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù) 計(jì)負(fù)債 【例題 7 [答疑編號 3759130105] 『正確答案』 D 『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝（ 60＋ 80） /2＋ 3＝ 73（萬元）。本公司法律顧問認(rèn)為該訴訟敗訴的可能性為 80%，但按目前有關(guān)法律規(guī)定，賠償金額不能確定。借款銀行尚未起訴甲公司。到期沒有償還。 【思考問題】 是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過 50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。 ,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為資產(chǎn) ，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn) [答疑編號 3759130104] 『正確答案』 A 『答案解析』或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。 單選題】下列各項(xiàng)中，正確的是 （ ）。 [答疑編號 3759130101] 『正確答案』 B （二）或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的 潛在義務(wù) ，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去 的交易或事項(xiàng)形成的 現(xiàn)時義務(wù) ，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的 金額不能可靠計(jì)量 。 【思考問題】企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保的，只有在被擔(dān)保方到期無力還款時，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。法院已受理，但尚未判決。假定一企業(yè)被另一企業(yè)狀告侵犯專利技術(shù)，要求其賠償。 由未來事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 單選題】甲公司下列各項(xiàng)中，不屬于或有事項(xiàng)的是（ ）。 【例題 2 單選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，不正確的是（ ）。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責(zé)任的合理預(yù)期。這三個條件同時滿足，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：營業(yè)外支出 100 管理費(fèi)用【訴訟費(fèi)用】 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 （ 2）甲公司向工商銀行借款，采用的是無擔(dān)保借款。 務(wù)擔(dān)保責(zé)任 2 000萬元。 （ 5）甲公司生產(chǎn)商品，因污染環(huán)境被周圍村鎮(zhèn)居民起訴了 ，法院已受理，但尚未判決。為此，甲公司應(yīng)在 2020年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是（ ）。所以，應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝（ 1 050＋ ） 70% ＝ （萬元）。 借：銷售費(fèi)用 90 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模?① 補(bǔ)償金額只有在 基本確定 能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。 [答疑編號 3759130111] 借：管理費(fèi)用 3 營業(yè)外支出 70 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 73 （ 1）風(fēng)險和不確定性 企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。 （ 3）對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值的復(fù)核 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。截至 2020年12月 31日 ,法院尚未對 A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,B公司應(yīng)在 2020年 12月 31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 22萬元 [（ 20+24） 247。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：銀行存款 90 營業(yè)外支出 10 [答疑編號 3759130202] ， 依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？披露 ? 【答案】不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。假定稅法規(guī)定，保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。 （ 3）第一季度末確認(rèn)的所得稅 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 =（ 100020+50） 25%= （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)余額 =13025%= （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 = = （萬元） 所得稅費(fèi)用 ==250 （萬元） 借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn)