【正文】 公司收到己公司支付的補(bǔ)償款 l 200萬元。該固定資產(chǎn) n 原值為 2 000萬元，已計提折舊 800萬元，公允價值為 1 n 030萬元；交易性金融資產(chǎn)賬面價值為 1 300萬元 (其中： n 成本 1 200萬元，公允價值變動 100萬元 )，其公允價值 n 為 1 600萬元；庫存商品賬面價值為 800萬元，公允價 n 值為 1 000萬元，增值稅稅率為 17％。 n (4) 2022年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500萬元。 （ 3） 2022年 2月 3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利 1 000萬元。剩余 40%股權(quán)公允價值為 3850萬元） 91 n 出售對 A公司 40%的股權(quán)： 借：銀行存款 3800 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 1 900 n 投資收益 1900 調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值： n ①剩余長期股權(quán)投資的初始成本＝ 3 800 50%＝ 1 900（萬元），與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額＝ 1 900－ 4 000 40%＝300（萬元），為產(chǎn)生的商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 借：長期股權(quán)投資 3850 n 貸：長期股權(quán)投資 3050 n （ 7625 40%） n 投資收益 800 ② 對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整 借：投資收益 904【 （ 32601000） 40%】 貸：未分配利潤 904 ③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積 30（ 75 40%） 貸：投資收益 30 ④合計調(diào)整合并報表的投資收益＝ 800－ 904＋ 30＝－ 74（萬元） n n 合并報表長期股權(quán)投資 =3050+38503050=3850 98 第 五 章 固定資產(chǎn) n （ 1）注意增值稅的抵扣 （ 2）融資性質(zhì)購入固定資產(chǎn)的處理 報表項(xiàng)目的填列 棄置費(fèi)用的處理 入賬價值 利息 n n 持有待售固定資產(chǎn)的會計處理 n n 按（公允價值 處置費(fèi)用）與賬面價值孰低 99 n 甲公司為增值稅一般納稅人。 100 n (1)甲公司該設(shè)備的入賬價值是（ ）。 n （ 4）對生產(chǎn)車間一生產(chǎn)設(shè)備 —— B設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)用 10萬元。固定資產(chǎn)在更新改選過程中被替換的主要部件應(yīng)按其賬面價值從固定資產(chǎn)的價值中扣除。構(gòu)件更換工程于 20 7年 12月 31日開始， 20 8年 10月 25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本 2 600萬元。 105 n （ 3）下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理方法正確的是（ ）。 n （ 3）該固定資產(chǎn)技術(shù)改造工程于 2022年 9月 20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用。 n 該設(shè)備預(yù)計 使用 10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。即：計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益＝（ 3800＋3850）－ 7625 80%＝ 76506100=1550（萬元） 分析 2：與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益75 80%，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益 60萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。 n 86 n （ 1）企業(yè)合并時： 根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本＝ 1 030＋ 1 600＋ 1 000 ＝ 3 800（萬元） 固定資產(chǎn)處置損益＝ 1 030－（ 2 000－800）＝－ 170（萬元） 交易性金融資產(chǎn)處置損益＝ 1 600－ 1 300 ＝ 300（萬元） 87 n 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 累計折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2 000 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 3 800 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 1700 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 200 —— 公允價值變動 100 投資收益 300 主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 n （ 1 000 17%） 88 n 借 :管理費(fèi)用 30 n 貸 :銀行存款 30 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 借：公允價值變動損益 100 貸：投資收益 100 89 n （ 2） 2022年 12月 31日 A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 800萬元。 84 n (2) 2022年 12月 31日 A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1800 n 萬元。 n 82 【 例 】 喪失控制權(quán)處置部分子公司股權(quán) n 甲公司和 B公司是兩個沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨(dú)立公司，均按 10％計提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并資料如 n 下： n (1)2022年 12月 27日，雙方達(dá)成合并協(xié)議，由甲公 n 司采用控股合并方式對 B公司控制的 A公司進(jìn)行合并， n 合并后甲公司取得 A公司 80％的普通股股份。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為 5 400萬元，累計折舊為 l 400萬元，公允價值為 5 000萬元。 (2)20 9年 8月 12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè) (丙公司 )全部 40％股權(quán)，所得價款為 8 000萬元。 n A． 1400 B． 1420 n C． 1320 D． 1200 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 甲公司取得 A公司股份屬同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（ 2022 60%=1200萬元）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 C公司 2022年 1月1日的所有者權(quán)益總額為 29 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為 30 000萬元。 70 n （ 2）甲公司與 B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。 67 n （ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會計處理的表述中，正確的是（ ）。 （ 2）甲公司以發(fā)行 500萬股、每股面值為 1元、每股市場價格為 12元的本公司普通股作為對價取得丙公司 25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi) 30萬元。 n A、有合同部分的 A產(chǎn)品不需計提跌價準(zhǔn)備 n B、無合同部分的 A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 50萬元 C、 A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 35萬元 D、 B配件不需計提跌價準(zhǔn)備 n E、 C配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 240萬元 n 【 答案 】 ACDE 62 n 【 解析 】 A產(chǎn)品：有合同部分，可變現(xiàn)凈值＝ 2022 －2022 ＝ 2100（萬元），成本＝ 2022 1＝ 2022（萬元），故該部分不用計提跌價準(zhǔn)備； 無合同部分，可變現(xiàn)凈值＝ 1000 － 1000 ＝ 950（萬元），其成本＝ 1000 1＝ 1000（萬元），故 A產(chǎn)品應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額為 1000－ 950＝ 50（萬元）。 甲公司按單項(xiàng)存貨，按年計提跌價準(zhǔn)備。 B配件 2022年 12月 31日的市場價格為每套 。 n 【 答案 】 B n 【 答案解析 】 3 10000－ 10000＝ 2022（萬元 ） 55 n （ 4） 2022年 3月份銷售 A產(chǎn)品影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的金額為（ ）萬元。2022年 12月 31日之前，企業(yè)結(jié)存的 A產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司于 2022年 2月 1日向乙公司銷售了 A產(chǎn)品 10000臺，每臺的實(shí)際售價為 3萬元 /臺，甲公司于 2022年 3月 1日銷售 A產(chǎn)品 100臺，市場銷售價格為 /臺，貨款均已收到。 n 要求： n 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 2）題。 C選項(xiàng)錯誤 D選項(xiàng)，資料 1，對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益＝ 2022 （ 7－ 8）＝－ 2022萬元； D選項(xiàng)正確 E選項(xiàng)，資料 3，對丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益＝ 100 － 100＝－ 40萬元。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 12月 31日，甲公司持有的該債券市場價格為 998萬元。 8 025萬元 10 050萬元 10 000萬元 90 800萬元 500萬元 【 答案 】 AE n 【 解析 】 A選項(xiàng)，購入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用 25萬元計入投資收益；對丁公司的投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 2萬元計入長期股權(quán)投資成本。 該債券系 A公司于 2022年 1月 1日從活躍市場上購入戊公司同日發(fā)行的 5年期債券，該債券票面價值總額為 10 000萬元，票面年利率為 5%，戊公司于每年年初支付上一年度利息。 33 n 二、多項(xiàng)選擇題 n A公司 2022年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 2022年 1月 2日， A公司從活躍市場上購入甲公司股票1000萬股，占其表決權(quán)資本的 ％，支付款項(xiàng) 8000萬元，交易費(fèi)用 25萬元，其目的是賺取差價。 n 000 000 680 n 320 n 【 答案 】 B n 【 解析 】 支付的交易費(fèi)用計入可供出售金融資產(chǎn)初始計量金額，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為 952022＋ 4680＝956 680（元）。 2022年 l2月 31日，該債券的公允價值下降為每張 85元。所以，交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為 － － 20 ＝ 171（萬元）。 n A．將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求 n B．將對 B公司長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法符合可比性要求 n C．將固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由 10年改為 15年不違背可比性要求 n D．甲公司將 2022年度該項(xiàng)專門借款的利息支出予以資本化體現(xiàn)會計信息質(zhì)量可靠性要求 n E. 將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式作為會計估計變更處理 n 【 答案 】 BCDE 18 第二章 金融資產(chǎn) n 金融資產(chǎn)分類的判斷 n 關(guān)于限售股的分類 n （ 1）具有重大影響以上 n 作為長期股權(quán)投資 n （ 2）重大影響以下 n 可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 19 n 2．金融資產(chǎn)初始成本的確定 n 金融資產(chǎn)處置損益與持有期間累計損益的計算 n 選擇處置時的損益 =處置時收到的款項(xiàng) 賬面價值 n 注意： 可供出售金融資產(chǎn)的特殊性 n 持有期間的累計損益 =持有期間收到的全部款項(xiàng) 支付的款項(xiàng) n 20 n 4．采用實(shí)際利率確定持有至到期投資攤余成本的方法 n 債券期末攤余成本 =期初攤余成本 +實(shí)際利息 票面利息 n （分期付息） n 債券期末攤余成本 =期初攤余成本 +實(shí)際利息 n （一次付息） n 5．可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降與減值的區(qū)別 n 6．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn) n 終止確認(rèn)、不能終止確認(rèn) 21 n 一、單項(xiàng)選擇題 n 2022年 3月 25日購入乙公司股票 20萬股，支付價款總額為 ，其中包括支付的證券交易手續(xù)費(fèi) ，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 n （ 8） 2022年初將自行開發(fā)的非專利技術(shù)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年末對其進(jìn)行減值測試，如發(fā)生減值則計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 n A. 119 n 【 答案