【正文】 公司收到己公司支付的補償款 l 200萬元。該固定資產 n 原值為 2 000萬元，已計提折舊 800萬元，公允價值為 1 n 030萬元；交易性金融資產賬面價值為 1 300萬元 (其中： n 成本 1 200萬元，公允價值變動 100萬元 )，其公允價值 n 為 1 600萬元；庫存商品賬面價值為 800萬元，公允價 n 值為 1 000萬元，增值稅稅率為 17％。 n (4) 2022年 A公司實現凈利潤 1500萬元。 （ 3） 2022年 2月 3日股東會宣告分配現金股利 1 000萬元。剩余 40%股權公允價值為 3850萬元） 91 n 出售對 A公司 40%的股權： 借：銀行存款 3800 貸：長期股權投資 —— 成本 1 900 n 投資收益 1900 調整長期股權投資賬面價值： n ①剩余長期股權投資的初始成本＝ 3 800 50%＝ 1 900（萬元），與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額＝ 1 900－ 4 000 40%＝300（萬元），為產生的商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。 借：長期股權投資 3850 n 貸：長期股權投資 3050 n （ 7625 40%） n 投資收益 800 ② 對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整 借：投資收益 904【 （ 32601000） 40%】 貸：未分配利潤 904 ③從資本公積轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益，重分類轉入投資收益 借：資本公積 30（ 75 40%） 貸：投資收益 30 ④合計調整合并報表的投資收益＝ 800－ 904＋ 30＝－ 74（萬元） n n 合并報表長期股權投資 =3050+38503050=3850 98 第 五 章 固定資產 n （ 1）注意增值稅的抵扣 （ 2）融資性質購入固定資產的處理 報表項目的填列 棄置費用的處理 入賬價值 利息 n n 持有待售固定資產的會計處理 n n 按（公允價值 處置費用）與賬面價值孰低 99 n 甲公司為增值稅一般納稅人。 100 n (1)甲公司該設備的入賬價值是（ ）。 n （ 4）對生產車間一生產設備 —— B設備進行日常修理，發(fā)生修理費用 10萬元。固定資產在更新改選過程中被替換的主要部件應按其賬面價值從固定資產的價值中扣除。構件更換工程于 20 7年 12月 31日開始， 20 8年 10月 25日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本 2 600萬元。 105 n （ 3）下列有關固定資產后續(xù)支出的會計處理方法正確的是（ ）。 n （ 3）該固定資產技術改造工程于 2022年 9月 20日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用。 n 該設備預計 使用 10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。即：計入喪失控制權當期的投資收益＝（ 3800＋3850）－ 7625 80%＝ 76506100=1550（萬元） 分析 2：與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益75 80%，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益 60萬元。當日辦理完畢相關手續(xù)。 n 86 n （ 1）企業(yè)合并時： 根據合并準則，甲公司的合并成本＝ 1 030＋ 1 600＋ 1 000 ＝ 3 800（萬元） 固定資產處置損益＝ 1 030－（ 2 000－800）＝－ 170（萬元） 交易性金融資產處置損益＝ 1 600－ 1 300 ＝ 300（萬元） 87 n 借：固定資產清理 1 200 累計折舊 800 貸：固定資產 2 000 借：長期股權投資 —— 成本 3 800 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產損失 1700 貸：固定資產清理 1 200 交易性金融資產 —— 成本 1 200 —— 公允價值變動 100 投資收益 300 主營業(yè)務收入 1 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 n （ 1 000 17%） 88 n 借 :管理費用 30 n 貸 :銀行存款 30 借：主營業(yè)務成本 800 貸：庫存商品 800 借：公允價值變動損益 100 貸：投資收益 100 89 n （ 2） 2022年 12月 31日 A公司全年實現凈利潤 1 800萬元。 84 n (2) 2022年 12月 31日 A公司全年實現凈利潤 1800 n 萬元。 n 82 【 例 】 喪失控制權處置部分子公司股權 n 甲公司和 B公司是兩個沒有關聯方關系的獨立公司，均按 10％計提盈余公積，其有關企業(yè)合并資料如 n 下： n (1)2022年 12月 27日，雙方達成合并協議，由甲公 n 司采用控股合并方式對 B公司控制的 A公司進行合并， n 合并后甲公司取得 A公司 80％的普通股股份。辦公樓由自用轉為出租時的成本為 5 400萬元，累計折舊為 l 400萬元，公允價值為 5 000萬元。 (2)20 9年 8月 12日，甲公司出售所持有聯營企業(yè) (丙公司 )全部 40％股權，所得價款為 8 000萬元。 n A． 1400 B． 1420 n C． 1320 D． 1200 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 甲公司取得 A公司股份屬同一控制下的企業(yè)合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額（ 2022 60%=1200萬元）作為長期股權投資的初始投資成本，發(fā)生的相關費用計入當期損益（管理費用）。 C公司 2022年 1月1日的所有者權益總額為 29 000萬元，可辨認凈資產的公允價值總額為 30 000萬元。 70 n （ 2）甲公司與 B公司為非關聯企業(yè)。 67 n （ 1）下列各項關于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是（ ）。 （ 2）甲公司以發(fā)行 500萬股、每股面值為 1元、每股市場價格為 12元的本公司普通股作為對價取得丙公司 25%的股權，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費 30萬元。 n A、有合同部分的 A產品不需計提跌價準備 n B、無合同部分的 A產品應計提跌價準備 50萬元 C、 A產品應計提跌價準備 35萬元 D、 B配件不需計提跌價準備 n E、 C配件應計提存貨跌價準備 240萬元 n 【 答案 】 ACDE 62 n 【 解析 】 A產品：有合同部分，可變現凈值＝ 2022 －2022 ＝ 2100（萬元），成本＝ 2022 1＝ 2022（萬元），故該部分不用計提跌價準備； 無合同部分，可變現凈值＝ 1000 － 1000 ＝ 950（萬元），其成本＝ 1000 1＝ 1000（萬元），故 A產品應有的跌價準備余額為 1000－ 950＝ 50（萬元）。 甲公司按單項存貨，按年計提跌價準備。 B配件 2022年 12月 31日的市場價格為每套 。 n 【 答案 】 B n 【 答案解析 】 3 10000－ 10000＝ 2022（萬元 ） 55 n （ 4） 2022年 3月份銷售 A產品影響當期主營業(yè)務成本的金額為（ ）萬元。2022年 12月 31日之前，企業(yè)結存的 A產品未計提存貨跌價準備，甲公司于 2022年 2月 1日向乙公司銷售了 A產品 10000臺，每臺的實際售價為 3萬元 /臺，甲公司于 2022年 3月 1日銷售 A產品 100臺，市場銷售價格為 /臺，貨款均已收到。 n 要求： n 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 2）題。 C選項錯誤 D選項，資料 1，對乙公司股權投資確認的公允價值變動損益＝ 2022 （ 7－ 8）＝－ 2022萬元； D選項正確 E選項，資料 3，對丁公司認股權證確認的公允價值變動損益＝ 100 － 100＝－ 40萬元。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 12月 31日，甲公司持有的該債券市場價格為 998萬元。 8 025萬元 10 050萬元 10 000萬元 90 800萬元 500萬元 【 答案 】 AE n 【 解析 】 A選項，購入甲公司股票確認為交易性金融資產，交易費用 25萬元計入投資收益；對丁公司的投資發(fā)生的相關稅費 2萬元計入長期股權投資成本。 該債券系 A公司于 2022年 1月 1日從活躍市場上購入戊公司同日發(fā)行的 5年期債券，該債券票面價值總額為 10 000萬元，票面年利率為 5%，戊公司于每年年初支付上一年度利息。 33 n 二、多項選擇題 n A公司 2022年的有關交易或事項如下： （ 1） 2022年 1月 2日， A公司從活躍市場上購入甲公司股票1000萬股，占其表決權資本的 ％，支付款項 8000萬元，交易費用 25萬元，其目的是賺取差價。 n 000 000 680 n 320 n 【 答案 】 B n 【 解析 】 支付的交易費用計入可供出售金融資產初始計量金額，可供出售金融資產的入賬價值為 952022＋ 4680＝956 680（元）。 2022年 l2月 31日，該債券的公允價值下降為每張 85元。所以，交易性金融資產的入賬價值為 － － 20 ＝ 171（萬元）。 n A．將投資性房地產后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式體現了會計信息質量的相關性要求 n B．將對 B公司長期股權投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法符合可比性要求 n C．將固定資產的預計使用年限由 10年改為 15年不違背可比性要求 n D．甲公司將 2022年度該項專門借款的利息支出予以資本化體現會計信息質量可靠性要求 n E. 將投資性房地產后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式作為會計估計變更處理 n 【 答案 】 BCDE 18 第二章 金融資產 n 金融資產分類的判斷 n 關于限售股的分類 n （ 1）具有重大影響以上 n 作為長期股權投資 n （ 2）重大影響以下 n 可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 19 n 2．金融資產初始成本的確定 n 金融資產處置損益與持有期間累計損益的計算 n 選擇處置時的損益 =處置時收到的款項 賬面價值 n 注意： 可供出售金融資產的特殊性 n 持有期間的累計損益 =持有期間收到的全部款項 支付的款項 n 20 n 4．采用實際利率確定持有至到期投資攤余成本的方法 n 債券期末攤余成本 =期初攤余成本 +實際利息 票面利息 n （分期付息） n 債券期末攤余成本 =期初攤余成本 +實際利息 n （一次付息） n 5．可供出售金融資產公允價值下降與減值的區(qū)別 n 6．金融資產轉移的判斷標準 n 終止確認、不能終止確認 21 n 一、單項選擇題 n 2022年 3月 25日購入乙公司股票 20萬股，支付價款總額為 ，其中包括支付的證券交易手續(xù)費 ，劃分為交易性金融資產。 n （ 8） 2022年初將自行開發(fā)的非專利技術作為使用壽命不確定的無形資產，每年末對其進行減值測試，如發(fā)生減值則計提無形資產減值準備。 n A. 119 n 【 答案