【正文】 允價(jià)值份額計(jì)量 D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場(chǎng)價(jià)格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積 【 參考答案 】 D 【 答案解析 】 選項(xiàng) A．發(fā)行費(fèi)用影響負(fù)債金額；選項(xiàng)B．因?yàn)椴淮_定是否持有至到期，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算；選項(xiàng) C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額計(jì)量。 69 n 甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： n （ 1） 2022年 1月 1日，甲公司以 1400萬元從乙公司購入其子公司 A公司 60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元。 A公司 2022年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為 2022萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為 2200萬元。甲公司的母公司擁有乙公司80%的普通股股份。 2022年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300萬元，未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。 70 n （ 2）甲公司與 B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲公司于 2022年 1月 1日，取得 B公司 20％的普通股權(quán)，支付的價(jià)款為 900萬元，當(dāng)日 B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 3800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，取得投資后甲公司派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 2022年度 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬元，在此期間， B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司按凈利潤的 10％提取盈余公積。 n 2022年 1月 1日，甲公司又購入 B公司 40％的普通股權(quán)，支付價(jià)款 2400萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 20萬元，當(dāng)日 B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 4200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 5000萬元。 2022年度 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬元，未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。 71 n （ 3） 2022年 1月 1日，甲公司通過增發(fā)普通股票 1000萬股（股票面值為每股 1元，市價(jià)為每股 5元），取得 C公司 20%的普通股權(quán)，并對(duì) C公司有重大影響。甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用 100萬元。 C公司 2022年 1月1日的所有者權(quán)益總額為 29 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為 30 000萬元。 C公司一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面原價(jià) 1 700萬元，已計(jì)提折舊 600萬元，確認(rèn)的公允價(jià)值為 2100萬元，尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。 2022年 6月 5日，甲公司出售商品一批給 C公司，商品成本為 1000萬元，售價(jià)為 1500萬元， C公司購入的商品作為存貨。至 2022年末， C公司已將從甲公司購入商品的 40%出售給外部獨(dú)立的第三方。 C公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤 2022萬元。 n （假設(shè)各公司的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅的影響）。 n 要求： n 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 72 n （ 1）甲公司取得 A公司股份時(shí)初始投資成本為（ ）萬元。 n A． 1400 B． 1420 n C． 1320 D． 1200 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 甲公司取得 A公司股份屬同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（ 2022 60%=1200萬元）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 73 n （ 2）甲公司 2022年 1月 1日取得 B公司 40％股份實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并后長期股權(quán)投資的初始成本為（ ）萬元。 n A． 3300 B． 3320 n C． 3380 D． 3400 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 合并成本 =900＋ 400 20%+2400=3380 74 n （ 3）甲公司取得 C公司 20%股份時(shí)的初始投資成本為（ ）萬元。 n A． 1000 B． 5000 n C． 5100 D． 6400 n 【 答案 】 B 75 n （ 4）甲公司對(duì) A、 B、 C公司的投資對(duì)甲公司 2022年損益的影響金額為（）萬元。 n A． 1320 B． 1300 n C． 320 D． 1280 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 （ 1）甲公司對(duì) A公司投資支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元，計(jì)入管理費(fèi)用，減少利潤 20萬元； n （ 2）甲公司對(duì) B公司投資相關(guān)費(fèi)用 20萬計(jì)入管理費(fèi)用，減少利潤 20萬元； n （ 3）甲公司對(duì) C公司投資 n ①投資時(shí)初始成本 5000萬元小于占 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 6000萬元 n 借：長期股權(quán)投資 1000 n 貸：營業(yè)外收入 1000 n ② 年末按權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益 n =[2022（ 21001100） 247。 10（ 15001000） 60%] 20% n =1600 20%=320 n 影響損益的金額 = 2020+1000+320=1280 76 n （ 5）甲公司對(duì) A、 B、 C公司的投資對(duì)甲公司 2022年資本公積的影響金額為（）萬元。 n A． 4000 B． 3800 n C． 3700 D． 3900 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 （ 1）甲公司對(duì) A公司投資有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： n 借：長期股權(quán)投資 1200 n 管理費(fèi)用 20 n 資本公積 —— 股本溢價(jià) 200 n 貸：銀行存款 1420 n （ 2）甲公司對(duì) C公司投資有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： n 借：長期股權(quán)投資 5000 n 貸：股本 1000 n 資本公積 —— 股本溢價(jià) 4000 n 借：資本公積 —— 股本溢價(jià) 100 n 貸：銀行存款 100 77 n 甲公司 20 9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)20 9年 6月 l0日，甲公司出售所持有子公司 (乙公司 )全部 80％股權(quán)，所得價(jià)款為 4 000萬元。甲公司所持有乙公司 80％股權(quán)系 20 6年 5月 10日從其母公司 (己公司 )購入，實(shí)際支付價(jià)款 2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 3 500萬元，公允價(jià)值為 3 800萬元。 (2)20 9年 8月 12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè) (丙公司 )全部 40％股權(quán)，所得價(jià)款為 8 000萬元。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 7 000萬元，其中，初始投資成本為 4 400萬元，損益調(diào)整為 l 800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為 800萬元。 78 n (3)20 9年 10月 26日，甲公司出售持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為 5 750萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為 5 700萬元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為 300萬元。 (4)20 9年 12月 1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價(jià)款為 12 000萬元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為 6 600萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為 1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。 20 7年 12月 1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為 2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為 5 400萬元，累計(jì)折舊為 l 400萬元，公允價(jià)值為 5 000萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 (5)20 9年 12月 31日，因甲公司 20 9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司 (己公司 )在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款 l 200萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第 2小題。 79 n （ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 ( )。 A．收到己公司補(bǔ)償款 1 200萬元計(jì)入當(dāng)期損益 B．出售乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 C．出售丙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng) 800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 D．出售丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)收益 300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 E．出售辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額 l 000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【 參考答案 】 ACDE 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，計(jì)入營業(yè)外收入，影響當(dāng)期損益的金額為 1 200，選項(xiàng) B，成本法核算下不涉及資本公積的核算。 80 n （ 2）列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 20 9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有 ( )。 A．營業(yè)外收入 1 200萬元 B．投資收益 3 350萬元 C．資本公積 900萬元 D．未分配利潤 9 750萬元 E．公允價(jià)值變動(dòng)收益 l 600萬元 【 參考答案 】 ABE 81 n 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，營業(yè)外收入 =1200（ 5）； n 選項(xiàng) B，投資收益 =4 0003 500*（ 1） +8 0007 000+800（ 2） +5 7505 700+300（ 3） =3 350（萬元）； n 選項(xiàng) C，資本公積 =8003001 000=2100（萬元）； n 選項(xiàng) D，未分配利潤 =[4 0003 500*]（ 1） +[8 0007 000+800]（ 2） +[5 7505 700+300]（ 3） +[12 0006 600+（ 5 0004 000） ]（ 4） +1 200（ 5） =10 950（萬元）； n 選項(xiàng) E，公允價(jià)值變動(dòng)損益 =1 600（萬元）。 n 82 【 例 】 喪失控制權(quán)處置部分子公司股權(quán) n 甲公司和 B公司是兩個(gè)沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨(dú)立公司，均按 10％計(jì)提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并資料如 n 下： n (1)2022年 12月 27日，雙方達(dá)成合并協(xié)議，由甲公 n 司采用控股合并方式對(duì) B公司控制的 A公司進(jìn)行合并， n 合并后甲公司取得 A公司 80％的普通股股份。 n 2022年 1月 1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金 n 融資產(chǎn)和庫存商品作為對(duì)價(jià)合并了 A公司。該固定資產(chǎn) n 原值為 2 000萬元，已計(jì)提折舊 800萬元，公允價(jià)值為 1 n 030萬元；交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1 300萬元 (其中： n 成本 1 200萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 100萬元 )，其公允價(jià)值 n 為 1 600萬元；庫存商品賬面價(jià)值為 800萬元，公允價(jià) n 值為 1 000萬元，增值稅稅率為 17％。相關(guān)資產(chǎn)均已交 n 付給 B公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。 n 發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用為 30萬元。 83 n 購買日 A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 n 4 000萬元，有商譽(yù) 750萬元。投資時(shí)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值 240萬元，公允價(jià)值 480萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓剩余使用年限為 20年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；有一項(xiàng)無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，賬面價(jià)值160萬元，公允價(jià)值 240萬元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)剩余使用年限為 10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。 84 n (2) 2022年 12月 31日 A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1800 n 萬元。 n (3)2022年 2月 3日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利 1 000 n 萬元。 n (4) 2022年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500萬元。 2022年 n 12月 31日 A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變 n 動(dòng)增加 75萬元。 85 n (5)2022年 7月 1日甲公司將其持有的 A公司 80％股份出售其中的 40％，出售取得價(jià)款 2 500萬元，價(jià)款已收到。甲公司對(duì) A公司的持股比例降為 40％，在 A公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì) A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。 2022年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1100萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。 n 86 n （ 1）企業(yè)合并時(shí)： 根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本＝ 1 030＋ 1 600＋ 1 000 ＝ 3 800（萬元） 固定資產(chǎn)處置損益＝ 1 030－（ 2 000－800）＝－ 170（萬元） 交易性金融資產(chǎn)處置損益＝ 1 600－ 1 300 ＝ 300（萬元）