【正文】 6=3050 95 n （ 4）合并財務(wù)報表的處理 n 思路：第一、按權(quán)益法核算； n 第二、按公允價值全部處置。 n （ 5） 2022年 7月 1日甲公司將其持有的 A公司 80%股份出售其中的 40%，出售取得價款 3800 萬元，價款已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。投資時有一項固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值 240萬元，公允價值 480萬元，預(yù)計該辦公樓剩余使用年限為 20年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；有一項無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，賬面價值160萬元，公允價值 240萬元，預(yù)計該土地使用權(quán)剩余使用年限為 10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。 80 n （ 2）列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司 20 9年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有 ( )。上述辦公樓原由甲公司自用。 n A． 4000 B． 3800 n C． 3700 D． 3900 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 （ 1）甲公司對 A公司投資有關(guān)會計處理如下： n 借：長期股權(quán)投資 1200 n 管理費用 20 n 資本公積 —— 股本溢價 200 n 貸：銀行存款 1420 n （ 2）甲公司對 C公司投資有關(guān)會計處理如下： n 借：長期股權(quán)投資 5000 n 貸：股本 1000 n 資本公積 —— 股本溢價 4000 n 借：資本公積 —— 股本溢價 100 n 貸：銀行存款 100 77 n 甲公司 20 9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： (1)20 9年 6月 l0日，甲公司出售所持有子公司 (乙公司 )全部 80％股權(quán)，所得價款為 4 000萬元。 n 要求： n 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 71 n （ 3） 2022年 1月 1日，甲公司通過增發(fā)普通股票 1000萬股（股票面值為每股 1元，市價為每股 5元），取得 C公司 20%的普通股權(quán)，并對 C公司有重大影響。甲公司的母公司擁有乙公司80%的普通股股份。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 11 000萬元，公允價值為 12 000萬元。 ③ C配件： C配件的可變現(xiàn)凈值＝ 1200 4－1200 － 1200 ＝ 3360（萬元）。將 C配件組裝成 D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本 ，預(yù)計銷售每件 D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金 。 B配件是專門為組裝 A產(chǎn)品而購進(jìn)的。 53 n （ 2）甲公司 2022年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅為（ ）。 n A半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額＝ [（ 560/2 80%－ 200）－ 0]＋ [（ 560/2 20%－ 48）－ 0]＝ 32（萬元）。 B產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占 80%，合同價格總額為 228萬元。 n n 【 答案 】 CD 43 n （ 3）下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于 2022年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（ ）。 （ 5）持有庚上市公司 100萬股股份，成本為 1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。 （ 2） 1月 1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券 1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。 【 答案 】 ABCD n 【 解析 】 選項 E，對丁公司的投資應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資。其目的準(zhǔn)備長期持有。 n A． 40 000 B． C． 42 500 D． 34 000 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 甲公司 2022年利潤表中因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝期初攤余成本（ －) 5％＝ 850000 5%=42500(元 ) n 32 n （ 4）下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。 n 要求： n 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。 n 2022年 l2月 31日，該債券的公允價值與帳面價值相同。 22 n （ 1）甲公司 2022年 3月 25日購入乙公司 20萬股股票時，其交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 n A. 將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司并采用融資租賃方式租回作為固定資產(chǎn)核算 n B．將 2022年度的專門借款的利息支出予以資本化 n C．將固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由 10年改為 15年 n D．將自行開發(fā)的非專利技術(shù)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn) n E. 對 C公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算 n 【 答案 】 AE 16 n (3)甲公司下列會計處理中，符合會計信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的是（ ）。鑒于利潤計劃完成情況不佳，甲公司自 2022年起將該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由 10年改為 15年，折舊方法由雙倍余額遞減法改為年限平均法。 n A. 140 n 【 答案 】 B n 【 解析 】 利得 =（ 1）（ 150121） +（ 5）（ 230210）+（ 7） 140=189 n （ 4）上述交易形成的損失為 ( )萬元。債務(wù)重組內(nèi)容是： ①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款 200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。 5 n 單項選擇題 n 甲公司為增值稅一般納稅人 ,2022年發(fā)生的交易事項如下： n （ 1） 2022年 5月 10日以銀行存款從二級市場購入 B公司股票 10萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價 12元，同時支付相關(guān)稅費 1萬元， 2022年 12月 31日， B公司股票市價為每股 15元； （ 2） 2022年 8月 20日出售一項已出租的建筑物，售價 500萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅 25萬元，該建筑物按成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。攤銷無形資產(chǎn)價值 60萬元。 n (7)按照國家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策， 2022年 12月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額 140萬元。 n A. 119 n 【 答案 】 B n 【 解析 】 利得 =119+29=148 11 n 多項選擇題 n 甲公司對有關(guān)事項的會計處理如下： n （ 1）擁有 A公司 60%的普通股份，原采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量， 2022年初，因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，甲公司將對 A公司長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。 n （ 9） 2022年取得 C公司 18%的普通股份，在 C公司董事會中派有代表，甲公司對 C公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算。乙公司已于 3月 22日宣告派發(fā)的 2022年度現(xiàn)金股利每股 。其會計分錄如下 : n 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 710 000 n 應(yīng)收股利 40 000 n 投資收益 5 000 n 貸：銀行存款 1 755 000 23 n （ 2）甲公司 2022年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。甲公司預(yù)計，如 A不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。 n 29 n （ 2）該項金融資產(chǎn)對甲公司 2022年利潤表中利潤總額的影響金額是 ( )元。 （ 2） 2022年 1月 20日， A公司從活躍市場上購入乙公司股票 2022萬股，占其表決權(quán)資本的 2％，對乙公司無控制、無共同控制和重大影響。支付款項（包括交易費用） 10 000萬元，意圖持有至到期。 37 n （ 3）下列關(guān)于 A公司 2022年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，不正確的有（ ）。 （ 3） 1月 1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證 100萬份，成本 100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股 5元的價格認(rèn)購丁公司增發(fā)的 1股普通股。該股份于 2022年 12月 31日的市場價格為 1 200萬元， 2022年 12月 31日的市場價格為 1 300萬元。 E選項正確 45 n （ 4）下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于 2022年12月 31日賬面余額的表述中，正確的有（ ）。 49 n （ 1）甲企業(yè)收回 10000件 A半成品的入賬價值為（ ）萬元。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%，所得稅稅率是 25%。 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 100 － 100/3000 600＝ 260（萬元） 56 n 甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）是一家生產(chǎn)手機(jī)等電子設(shè)備配件的上市公司，為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。將 B配件組裝成 A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本 ；預(yù)計銷售每件 A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金 。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 3）題。 計提跌價準(zhǔn)備前已有的跌價準(zhǔn)備余額為 45－ 30＝ 15（萬元），所以 A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 35萬元。甲公司取得丙公司 25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 A．發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益 B．購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益 C．購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費用直接計入當(dāng)期損益 D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益 【 參考答案 】 C 【 答案解析 】 選項 A，應(yīng)該計入負(fù)債的入賬價值；選項 B，應(yīng)該計入資產(chǎn)的入賬價值；選項 D應(yīng)該沖減股本溢價 .，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。甲公司于 2022年 1月 1日，取得 B公司 20％的普通股權(quán)，支付的價款為 900萬元，當(dāng)日 B公司所有者權(quán)益的賬面價值為 3800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同，取得投資后甲公司派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 C公司一項管理用固定資產(chǎn)的賬面原價 1 700萬元，已計提折舊 600萬元，確認(rèn)的公允價值為 2100萬元，尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 73 n （ 2）甲公司 2022年 1月 1日取得 B公司 40％股份實現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并后長期股權(quán)投資的初始成本為（ ）萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為 7 000萬元，其中，初始投資成本為 4 400萬元，損益調(diào)整為 l 800萬元，其他權(quán)益變動為 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 n 2022年 1月 1日甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金 n 融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了 A公司。 n (3)2022年 2月 3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利 1 000 n 萬元。 【 答案 】 成本法下甲公司不作會計處理。 2022年 A公司實現(xiàn)凈利潤 1 100萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。 n 分析 3： 2022年 1月 1日 — 2022年 7月 1日應(yīng)確認(rèn)投資收益 =540 80%=432 n 合并報表應(yīng)確認(rèn)投資收益＝ 1550＋ 60+432＝ 2042（萬元） 97 n 由于個別報表已經(jīng)確認(rèn) 2116（ 1900+216）萬元，因此多確認(rèn) 74萬元，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整： ①對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。 n 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 (1)題至第 (2)題。預(yù)計尚可使用壽命為 10年，預(yù)計凈殘值不變，按照雙倍余額遞減法計提折舊。 n A．甲公司發(fā)生固定資產(chǎn)的修理費用 10萬元，因金額較大應(yīng)采用待攤方式處理 n B．甲公司發(fā)生固定資產(chǎn)的修理費用 10萬元，應(yīng)直接計入當(dāng)期制造費用 n C．甲公司發(fā)生固定資產(chǎn)的修理費用 10萬元，應(yīng)直接計入當(dāng)期管理費用 n D．甲公司在更新改造過程中被替換的主要部件應(yīng)按其賬面原價從固定資產(chǎn)的價值中扣除 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。 至 20