【正文】 1939年 1月， AIA建立了審計程序特別委員會。 A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B．直接報告業(yè)務(wù) C．其他鑒證業(yè)務(wù) D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 【 答案 】 A 財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 乙公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對本公司 IT系統(tǒng)運行有效性負責。項目組成員 E提出應(yīng)當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。 66 ?在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風險，也是應(yīng)當進行質(zhì)量控制復核的，由于項目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應(yīng)該進行項目質(zhì)量控制復核。 ? 1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安 調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯 他們將親信安插在掌管公司錢財?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。 71 ?影響與啟示 ? ?如審計人員審定的財務(wù)報表與事實不符，審計人員應(yīng)負哪些責任 ? ?。 。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任?？扑固丶捌渫锬挛骺ǖ热?，都是犯有前科的詐騙犯。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前， 不再予以貸款，并請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機構(gòu) —— 紐約證券交易委員會調(diào)查此事。然而，該公司的倒閉，卻使得 “ 報刊以聳人聽聞的手法來對待這件案子 ” 。 ? 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。在制定審計計劃時， C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。 A．要求甲公司將該項業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告 C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告 D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通 ? 【 參考答案 】 C 61 ? A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證．甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者． ? 要求： （ 1）指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型 業(yè)務(wù)類型 打 “ √” （ 1） 基于責任方認定的業(yè)務(wù) 直接報告的業(yè)務(wù) （ 2） 歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) 62 ? （ 2）指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和 A注冊會計師各自的責任． ? （ 3）在評價乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準．請簡要說明 A注冊會計師應(yīng)當從哪些方面評價標準的適當性． ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應(yīng)當出具何種類型的鑒證報告？ 63 ? 答案：（ 2）該項鑒證業(yè)務(wù)的責任方為甲公司管理層。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 4）采取適當?shù)男袆? 54 獨立審計準則的由來 麥克森 51 （九）監(jiān)控 ? 1．監(jiān)控的基本要求 1）監(jiān)控人員：要具備勝任能力 2）監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當性和運行的有效性 3）監(jiān)控方法：包括持續(xù)考慮和評價本所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查 ?2．實施 “ 檢查 ” 程序 檢查的周期：必須周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查， 周期最長不得超過 3年 。 ?2)委派 項目組其他成員 (素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間 ) 項目組其他成員是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計師事務(wù)所為執(zhí)行該項業(yè)務(wù)聘請的專家。 37 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則 ? (一）質(zhì)量控制目標 ? 質(zhì)量控制的兩大目標 1．合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準則的規(guī)定(針對的是會計師事務(wù)所及其人員的 行為過程 ) 促使每個人按一定的標準職業(yè) 2．會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?(針對的是會計師事務(wù)所和項目合伙人的 行為結(jié)果 ) 38 序號 要素 內(nèi)涵 1 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任 主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任 ；主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行責任 2 職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。但 1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計錯誤可能會影響1971年度的報告收益。重大錯報風險和檢查風險 29 ? 合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)： 了解鑒證對象環(huán)境、內(nèi)控 評估鑒證對象信息的重大錯報風險 風險應(yīng)對 實施實質(zhì)性程序、控制測試 評價證據(jù)的充分性和適當性 30 CPA可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受到限制 ?CPA視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 ?責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。 實務(wù)中， CPA一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型 23 四、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 注冊會計師 ：取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。 15 ?在 直接報告業(yè)務(wù) 中， 注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量 ， 或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取 ， 預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 。 ? 主要內(nèi)容包括鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告等。 2022年啟動對 38項審計準則的修訂 ， 于 2022年 1月執(zhí)行 。 ?國際趨同階段 （ 2022— ） ： 自 2022年初 ，提出了我國會計審計準則國際趨同的主張； 2022年2月發(fā)布新審計準則體系 ， 實現(xiàn)了國際趨同 。 9 ?創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準則編號 ?體現(xiàn)了國際趨同的要求 ?體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷囊? ?體現(xiàn)了強化會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求 10 我國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則 ? 鑒證業(yè)務(wù)基本準則旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則適用的鑒征業(yè)務(wù)類型。 ? 如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務(wù)報表可為預期報表使用者