【文章內容簡介】 1200＋（ 500－ 100） 25%＝ 1300萬元； A選項正確 B選項，資料 2， 對丙公司債權投資為 1 000萬元， B選項正確 C選項，資料 1，對乙公司股權投資的賬面余額＝ 2022 7＝14000萬元； C選項正確 D選項，資料 3，持有丁公司認股權證的賬面余額＝ 100 ＝ 60萬元； D選項錯誤 E選項，資料 5，對庚公司股權投資的賬面余額＝ 1300萬元。 E選項錯誤。 47 第三章 存 貨 n 一、外購存貨的初始成本的確定 n 二、可變現凈值的計算 n 產成品、商品 n 材料、配件 48 n [例 ]（ 1）甲公司系上市公司， 2022年 2月 1日，甲公司發(fā)出實際成本為 540萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成 A半成品 10000件，收回后用于連續(xù)生產 B產品（屬應稅消費品），甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費 20萬元和增值稅 ，另支付消費稅 30萬元，假定不考慮其他相關稅費， n （ 2） 2022年年末委托加工收回的 A半成品尚有庫存 5000件，該批半成品可用于加工 5000件 B產品，預計 5000件 B產成品的市場價格總額為 275萬元，將 A半成品加工成 B產品尚需投入除 A半成品以外的加工成本為 20萬元。估計銷售過程中將發(fā)生銷售費用及相關稅費總額為 15萬元。 B產成品銷售中有固定銷售合同的占 80%，合同價格總額為 228萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。 n 要求： n 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 2）題。 49 n （ 1）甲企業(yè)收回 10000件 A半成品的入賬價值為（ ）萬元。 n A． 560 B． C． 590 D． n 【 答案 】 A n 【 解析 】 由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是 540＋ 20＝560（萬元）。 50 n （ 2） 2022年 12月 31日，甲公司對庫存 A半成品應計提的存貨跌價準備為（ ）。 n A. 20 C. 35 n 【 答案 】 B n 【 解析 】 A半成品的可變現凈值應區(qū)分： n 有合同部分： 228－ 15 80%－ 20 80%＝ 200（萬元）； n 無合同部分：（ 275－ 15－ 20） 20%＝ 48（萬元）。 n A半成品應計提的存貨跌價準備金額＝ [（ 560/2 80%－ 200）－ 0]＋ [（ 560/2 20%－ 48）－ 0]＝ 32（萬元）。 51 n 甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計算， 2022年 10月 1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于 2022年 2月 1日向乙公司銷售Ａ產品 10000臺，每臺 ， 2022年 12月 31日甲公司庫存Ａ產品 13000臺，單位成本 ， 2022年 12月 31日的市場銷售價格是 /臺，預計銷售稅費為 /臺。2022年 12月 31日之前，企業(yè)結存的 A產品未計提存貨跌價準備，甲公司于 2022年 2月 1日向乙公司銷售了 A產品 10000臺，每臺的實際售價為 3萬元 /臺，甲公司于 2022年 3月 1日銷售 A產品 100臺，市場銷售價格為 /臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%，所得稅稅率是 25%。 要求：根據以上資料，不考慮其它因素，回答以下問題。 52 n （ 1） 2022年甲公司應計提的存貨跌價準備是（ ）萬元。 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 有銷售合同部分的 A產品：可變現凈值＝10000 （ － ）＝ 28400（萬元），成本＝10000 ＝ 28000（萬元），不需要計提跌價準備。 沒有銷售合同部分的 A產品：可變現凈值＝ 3000（ － ）＝ 7800（萬元），成本＝ 3000 ＝8400（萬元），應計提跌價準備 600萬元。 53 n （ 2）甲公司 2022年 12月 31日應確認的遞延所得稅為（ ）。 150萬元 150萬元 100萬元 n 【 答案 】 A n 【 答案解析 】 計提的存貨跌價準備屬于可抵扣暫時性差異，應確認的遞延所得稅資產＝600 25%＝ 150（萬元） 54 n （ 3） 2022年 2月 1日銷售 A產品影響當期利潤總額的金額為（ ）萬元。 n 【 答案 】 B n 【 答案解析 】 3 10000－ 10000＝ 2022（萬元 ） 55 n （ 4） 2022年 3月份銷售 A產品影響當期主營業(yè)務成本的金額為（ ）萬元。 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 100 － 100/3000 600＝ 260（萬元） 56 n 甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）是一家生產手機等電子設備配件的上市公司，為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 2022年 12月 31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下： ① A產品 3000件，每件成本為 1萬元，賬面成本總額為 3000萬元，其中 2022件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同；其余 A產品未簽訂銷售合同。 A產品 2022年 12月 31日的市場價格為每件 ，預計銷售每件 A產品需要發(fā)生的銷售費用及相關稅金 。 該不可撤銷合同系甲公司于 2022年 10月 18日與乙公司簽訂，合同協(xié)議由甲公司于 2022年 3月 5日向乙公司銷售 A產品 2022件，銷售價格為每件 。 57 n ② B配件 2800套，每套成本為 ，賬面成本總額為 1960萬元。 B配件是專門為組裝 A產品而購進的。 2800套 B配件可以組裝成 2800件 A產品。 B配件 2022年 12月 31日的市場價格為每套 。將 B配件組裝成 A產品，預計每件還需發(fā)生成本 ；預計銷售每件 A產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金 。 ③ C配件 1200套，每套成本為 3萬元，賬面成本總額為 3600萬元。 C配件是專門為組裝 D產品而購進的， 1200套 C配件可以組裝成1200件 D產品。 C配件 2022年 12月 31日的市場價格為每套 。D產品 2022年 12月 31日的市場價格為每件 4萬元。將 C配件組裝成 D產品，預計每件還需發(fā)生成本 ，預計銷售每件 D產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金 。 n 2022年 1月 1日，存貨跌價準備余額為 45萬元（均為對 A產品計提的存貨跌價準備）， 2022年對外銷售 A產品轉銷存貨跌價準備 30萬元。 甲公司按單項存貨，按年計提跌價準備。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 3）題。 58 n （ 1）下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有（ ）。 礎 礎 【 答案 】 ABCE 59 n （ 2）關于甲公司 2022年末存貨的可變現凈值的說法正確的是（ ）。 n A、 A產品有合同部分的可變現凈值為 2100萬元 n B、 A產品無合同部分的可變現凈值為 950萬元 n C、 B配件可變現凈值為 2100萬元 n D、 C配件的可變現凈值為 3360萬元 n E、 2022年末存貨的可變現凈值 8510萬元 【 答案 】 ABCDE 60 n 【 解析 】① A產品：有合同部分，可變現凈值＝2022 － 2022 ＝ 2100（萬元），無合同部分，可變現凈值＝ 1000 － 1000 ＝ 950（萬元）。 n ② B配件：可變現凈值＝ 2800 (－ )＝2100（萬元）。 ③ C配件： C配件的可變現凈值＝ 1200 4－1200 － 1200 ＝ 3360（萬元）。 2022年末存貨的可變現凈值=2100+950+2100+3360=8510 61 n (3) 甲公司 2022年末計提的存貨跌價準備的說法正確的是（）。 n A、有合同部分的 A產品不需計提跌價準備 n B、無合同部分的 A產品應計提跌價準備 50萬元 C、 A產品應計提跌價準備 35萬元 D、 B配件不需計提跌價準備 n E、 C配件應計提存貨跌價準備 240萬元 n 【 答案 】 ACDE 62 n 【 解析 】 A產品：有合同部分，可變現凈值＝ 2022 －2022 ＝ 2100（萬元），成本＝ 2022 1＝ 2022（萬元），故該部分不用計提跌價準備； 無合同部分，可變現凈值＝ 1000 － 1000 ＝ 950（萬元），其成本＝ 1000 1＝ 1000（萬元），故 A產品應有的跌價準備余額為 1000－ 950＝ 50（萬元）。 計提跌價準備前已有的跌價準備余額為 45－ 30＝ 15（萬元），所以 A產品應計提跌價準備 35萬元。 ② B配件：可變現凈值＝ 2800 (－ )＝ 2100（萬元），成本＝ 2800 ＝ 1960（萬元）， 可變現凈值高于其成本，所以 B配件應按照成本計價，不計提跌價準備。 ③ C配件： C配件的可變現凈值＝ 1200 4－ 1200 －1200 ＝ 3360（萬元）， C配件的成本為 3600萬元，所以 C配件應有的跌價準備余額為 3600－ 3360＝ 240（萬元）。因 C配件的跌價準備期初余額為 0，所以當期應計提存貨跌價準備 240萬元。 63 第四章 長期股權投資 n 一、長期股權投資初始計量 n 企業(yè)合并形成的 n 同一控制、非同一控制的判斷標準 n 同一控制初始投資成本 n =合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額 n 非同一控制 初始投資成本 =合并成本 n 注意：相關費用計入當期損益 n 以企業(yè)合并以外的方式 形成的 n 二、成本法下分得的現金股利確認投資收益 n 三、權益法下的處理 n 確認投資收益時的調整 64 n 四、通過多次交易實現非同一控制企業(yè)合并的處理 n 五、喪失控制權處置子公司部分股權的處理 65 n 甲公司 20 9年度發(fā)生的有關交易或事項如下： （ 1）甲公司從其母公司處購入乙公司 90%的股權，實際支付價款 9 000萬元，另發(fā)生相關交易費用 45萬元。合并日，乙公司凈資產的賬面價值為 11 000萬元，公允價值為 12 000萬元。甲公司取得乙公司 90%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。 （ 2）甲公司以發(fā)行 500萬股、每股面值為 1元、每股市場價格為 12元的本公司普通股作為對價取得丙公司 25%的股權，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費 30萬元。甲公司取得丙公司 25%股權后，能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。 66 n （ 3）甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券 50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費 25萬元，實際取得價款 4 975萬元。該債券每張面值為 100元，期限為 5年，票面年利率為 4%。 （ 4）甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券 25萬張，實際支付價款 2 485萬元，另支付手續(xù)費15萬元。丁公司債券每張面值為 100元，期限為 4年，票面年利率為 3%。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定是否長期持有。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1小題至第 2小題。 67 n （ 1）下列各項關于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A．發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益 B．購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益 C．購買乙公司股權時發(fā)生的交易費用直接計入當期損益 D．為購買丙公司股權發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當期損益 【 參考答案 】 C 【 答案解析 】 選項 A，應該計入負債的入賬價值；選項 B，應該計入資產的入賬價值；選項 D應該沖減股本溢價 .，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。 68 n （ 2）下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A．發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債 B．購買的丁公司債券確認為持有至到期投資 C．對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公