【文章內(nèi)容簡介】 — 面值 6 0000 — 利息調(diào)整 540 借：持有至到期投資 — 成本 60 000 — 利息調(diào)整 540 貸：銀行存款 60 540 2020年 9月 30日 實際利息費用（投資收益）＝ 60 540% ＝ （萬元） 應(yīng)付利息（應(yīng)收利息）＝ 60 0003%6/12 ＝ 900（萬元） 利息調(diào)整的攤銷額＝ 900－ ＝ （萬元） 借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 900 借：應(yīng)收利息 900 貸：持有至到期投資 — 利息 調(diào)整 投資收益 2020年 12月 31日 實際利息費用（投資收益）＝（ 60 540－ ） %3/6 ＝ （萬元） 應(yīng)付利息（應(yīng)收利息）＝ 60 0003%3/12 ＝ 450（萬元） 利息調(diào)整的攤銷額＝ 450－ ＝ （萬元） 借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 450 借：應(yīng)收利息 450 貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 投資收益 借：持有至到期投資 （ ） 60 貸：應(yīng)付債券 60 借：投資收益 1 貸：財務(wù)費用 （ ＋ ） 借：應(yīng)付利息 450 貸：應(yīng)收利息 450 【例題 4 單選題】（ 2020年）甲公司 209 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1）甲公司從其母公司處購入乙公司 90%的股權(quán)，實際支付價款 9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用 45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 11 000萬元，公允價值為 12 000萬元。甲公司取得乙公司 90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。 （ 2）甲公司以發(fā)行 500萬股、每股面值為 1元、每股市場價格為 12元的本公司普通股作為對價取得丙公司 25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費 30萬元。甲公司取得丙公司 25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 （ 3）甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券 50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費 25萬元，實際取得價款 4 975萬元。該債券每 張面值為 100元，期限為 5年，票面年利率為 4%。 （ 4）甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券 25萬張，實際支付價款 2 485萬元，另支付手續(xù)費 15萬元。丁公司債券每張面值為 100元，期限為 4年，票面年利率為 3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是（ ）。 損益 [答疑編號 3759090205] 『正確答案』 C 『答案解析』選 項 A，發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負(fù)債的初始入賬金額；選項 B，購買可供金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費應(yīng)計入其初始入賬價值；選項 C，同一控制下企業(yè)合并，交易費用直接計入管理費用，正確；選項 D，為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。 （ 2）下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。 份額計量 [答疑編號 3759090206] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，發(fā)行的公司債券按公允價值和手續(xù)費、傭金確認(rèn)為負(fù)債 ； 選項 B，因為不確定是否持有至到期，應(yīng)該作 為可供出售金融資產(chǎn)核算；選項 C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量。 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆 ,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時 : ，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額 整體的 發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 ，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益 成份之間 按照各自的相對公允價值 進(jìn)行分?jǐn)偂? ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記 “ 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） ” 科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記 “ 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） ” 科目。 對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記 “ 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整） ” 科目，按其權(quán)益成份的金額，借記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，按每股面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 —— 股本溢價 ” 科目。 【例題 5 計算題】 A公司有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 1月 1日發(fā)行了面值總額為 5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行總價格 5 100萬元。該債券期限為 3年，票面年利率為 3%，年末計息，利息于每年 1月 5日支付；每份債券均可在債券發(fā)行 1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股 10元，股 票面值為每股 1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為 5%。 （ 2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于購建固定資產(chǎn)項目。 2020年 1月 1日支出 5 100萬元用于該項目。工程于當(dāng)日開工， 2020年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 3） 2020年 10月 1日某債券持有者將面值為 1 000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定按照當(dāng)日可轉(zhuǎn)換債券的面值計算轉(zhuǎn)股數(shù)，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為A公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期。（ P/A,5%,3）＝ ； （ P/S,5%,3）＝ 要求：根據(jù)上述資料，作出 A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 （ 1）計算負(fù)債成份的初始入賬金額 [答疑編號 3759090301] 負(fù)債成份的初始入賬金額 ＝ 5 0003% （ P/A,5%,3）＋ 5 000 （ P/S,5%,3）＝ 4 （萬元） （ 2）計算權(quán)益成份的初始入賬金額 [答疑編號 3759090302] 權(quán)益成份的初始入賬金額＝ 5100－ 4 ＝ （萬元） （ 3）編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄 [答疑編號 3759090303] 借：銀行存款 5100 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5000 資本公積 — 其他資本公積 （ 4） 2020年 12月 31日計息并編制會計分錄 [答疑編號 3759090304] 借：在建工程 （ 4 5% ） 貸：應(yīng)付利息 （ 50003% ） 150 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 【思考問題】 2020年 12月 31日應(yīng)付債券賬面價值＝ 4 +＝ 4 （萬元） （ 5） 2020年 1月 5日支付利息 [答疑編號 3759090305] 借：應(yīng)付利息 150 貸：銀行存款 150 （ 6）編制 2020年 10月 1日轉(zhuǎn)股前應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)股債券的利息費用會計分錄 [答疑編號 3759090306] 借：財務(wù)費用 （ 4 1/55%9/12 ） 貸：應(yīng)付利息 （ 50001/53%9/12 ） 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （ 7） 2020年 10月 1日編制轉(zhuǎn)換股份的會計分錄 [答疑編號 3759090307] 方法一：初始轉(zhuǎn)股價為每股 10元：轉(zhuǎn)換股份數(shù)＝ 1000247。10 ＝ 100（萬股） 方法二：每 100份債券可轉(zhuǎn)換為 10股普通股股票： 1000247。10010 ＝ 100（萬股） 借：應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1 000 資本公積 — 其他資本公積 （ 1/5 ） 貸：應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） [（ － ） 1/5 － ] 股本 100 資本公積 — 股本溢價 【例題 6 計算題】（ 2020年）甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下： （ 1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于 206 年 1月 1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券 200 000萬元，發(fā)行費用為 3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。 根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為 3年，自 206 年 1月 1日起至 208 年 12月 31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年 %，第二年 2%，第三年%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即206 年 1月 1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的 1月 1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行 1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股 10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為 10股普通股股票 （每股面值 1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。 （ 2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至 206 年 12月 31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于 206 年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 3） 207 年 1月 1日，甲公司 206 支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息 3 000萬元。 （ 4） 207 年 7月 1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 （ 5）其他資料如下： ① 甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份 劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。 ② 甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為 6%。 ③ 在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。 ④ 不考慮所得稅影響。 要求：略。 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表 期數(shù) 6% 1 2 3 『正確答案』 （ 1）計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。 [答疑編號 3759090308] 負(fù)債成份的公允價值 ＝ 200 000% ＋ 200 0002% ＋（ 200 000% ＋ 200 000） ＝ 178 （萬元） 權(quán)益成份的公允價值＝整體發(fā)行價格－負(fù)債成份的公允 價值 ＝ 200 000－ 178 ＝ 21 （萬元） （ 2）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用。 [答疑編號 3759090309] 負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用＝ 3 200178 ＝ 2 （萬元） 權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用＝ 3 20021 ＝ （萬元） （ 3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。 [答疑編號 3759090310] 借：銀行存款 （ 200 000－ 3200） 196 800 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） [200 000－（ 178 － ） ] 24 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 資本公積 —— 其他資本公積 （ 21 － ） 21 （ 4）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實際利率及 206 年 12月 31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付 206 年度利息費用的會計分錄。 [答疑編號 3759090311] 實際利率為 r，那么： 利率為 6%的現(xiàn)值＝ 178 利率為 r%的現(xiàn)值＝ 175 萬元 （ 200 00