【正文】 套月租金為 2萬元，按月以銀行存款支付。 [答疑編號(hào) 3759090104] 決定發(fā)放時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 （ 100 ） 管理費(fèi)用 （ 20 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 購(gòu)買時(shí) : 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：銀行 存款 （ 3）為生產(chǎn)工人和總部管理人員提供免費(fèi)住宿 ,月計(jì)提折舊合計(jì)為 3萬元，其中總部管理人員。 [答疑編號(hào) 3759090103] 借：生產(chǎn)成本 （ 1002 ） 234 管理費(fèi)用 （ 202 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1202 ） 240 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 216 貸：庫(kù)存商品 216 （ 2）公司外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 。 【例題 3 要求： （ 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬； （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 【例題 2 （ 1）貨幣性職工薪酬 對(duì)于國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如， “ 五險(xiǎn)一金 ” 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。計(jì)入的科目？“ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 。計(jì)入的科目？ “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 工程施工－合同成本 ” 等。 多選題】（ 2020年新制度）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等屬于職工薪酬。 （二）初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 交易性 金融負(fù)債 其他類別的金融負(fù)債 量 按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用 量 按照公允價(jià)值計(jì)量（公允價(jià)值變動(dòng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益） 按照攤余成本計(jì)量 設(shè)置 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目，分別 “ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債， 不能 重新分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也 不能 重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。多選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、各項(xiàng)稅金是否構(gòu)成資產(chǎn)成本。第九章 負(fù) 債 考情分析 本章近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題目。其中單選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券賬面價(jià)值的和當(dāng)期利息費(fèi)用的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)的核算。 考點(diǎn)一：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 （一）概述 企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。 【思考問題】與交易性金融資產(chǎn)？以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重新分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 考點(diǎn)二：職工薪酬 （一）職工薪酬的范圍 （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi) 等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 4）住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 【例題 1 付的租金 [答疑編號(hào) 3759090101] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 ,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn) 為負(fù)債 , 除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象 ,分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 （ 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 （ 3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工 ,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員 相關(guān)的職工薪酬 ,因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象 ,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 等。 對(duì)于國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào) 整。 計(jì)算題】 A公司 2020年 2月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為 100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為 30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為 10萬元，在建工程人員工資為 5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為 35萬元（符合資本化條件）。 （ 3）根據(jù) 2020年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì) 2020年應(yīng)承擔(dān)職工福 利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的 4%； （ 4）按照工資總額的 2%和 %計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 [答疑編號(hào) 3759090102] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬 計(jì)入生產(chǎn) 成本的職工薪酬＝ 100＋ 10043% ＝ 143（萬元） 計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝ 20＋ 2043% ＝ （萬元） 計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝ 30＋ 3043% ＝ （萬元） 計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝ 10＋ 1043% ＝ （萬元） 計(jì)入在建工程的職工薪酬＝ 5＋ 543% ＝ （萬元） 計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬＝ 35＋ 3543% ＝ （萬元） （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本（人工） 143 制造費(fèi)用（人工） 管理費(fèi)用（人工） 銷售費(fèi)用（人工） 在建工程（人工） 研發(fā)支出 — 資本化支出（人工） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 200 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （ 20024% ） 48 — 住房公積金（ 200% ） 21 — 職工福利 （ 2004% ） 8 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) （ 200 2%） 4 — 職工教育經(jīng)費(fèi)（ 200% ） 5 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬 ,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。 計(jì)算題】 B公司 2020年 3月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為 ，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為 2萬元，其中生產(chǎn)工人為 100人，總部管理人員 20人。以銀行存款支付了購(gòu)買商品的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為 17%。 [答疑編號(hào) 3759090105] 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 借：應(yīng)付職工薪酬 3 貸：累計(jì)折舊 3 （ 4）為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛小客車車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 10名，假定每輛小客車每月計(jì)提折舊 。 [答疑編號(hào) 3759090107] 借：管理費(fèi)用 6 貸：應(yīng)付職工薪酬 6 借：應(yīng)付職工薪酬 6 貸：銀行存款 6 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。 （ 2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房 當(dāng)期損益 ，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。 計(jì)算題】 2020年 5月，乙公司購(gòu)買了 100套全新的公 寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。假定該 100名職工均在 2020年度中陸續(xù)購(gòu)買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15年。 [答疑編號(hào) 3759090108] 『正確答案』 （ 1）公司出售住房時(shí) 借：銀行存款 （ 8080 ＋ 20150 ） 9 400 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 8020 ＋ 2030 ） 2 200 貸：固定資產(chǎn) （ 80100 ＋ 20180 ） 11 600 （ 2）出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 （ 8020/15 ） 管理費(fèi)用 （ 2030/15 ） 40 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （三）辭退福利（解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）的確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給 予的補(bǔ)償。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意以下兩個(gè)方面： （ 1）對(duì)于分期或分階段實(shí)施的，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 【注意：辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)時(shí)，不是計(jì)入 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目，而是計(jì)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目的。具體來說，在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目）， 一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同： （ 1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）。 （ 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理層制訂了一項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃：需要支付的總價(jià)款的價(jià)值是 100萬元，現(xiàn)值是 80萬元，則賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 80 未確認(rèn)融資費(fèi)用 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 【例題 5已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人 2萬元、總部管理人員每人 50萬元。 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目 400萬元 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 500萬元 “