【正文】 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；（ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。銷售額不含增值稅；但是含價(jià)外費(fèi)用。 其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級(jí) 3） 小規(guī)模納稅人 減按 2%征收率征收 （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品 ； （ 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 （ 是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品 ； 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 1+3% *2% 一般納稅人 4%征收率減半征收 （ 1）一般 納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) ； （ 2 ）一般納稅人銷售舊貨 ； 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 1+4% *4%/2 4%征收率計(jì)稅 （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品 可選擇 一般納稅人銷售 自產(chǎn) 的下列貨物： 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 按 6%征收率計(jì)稅 選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更 （ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單 位生產(chǎn)的電力。 ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 。②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。 放棄免稅權(quán)：書(shū)面聲明，備案；不得選擇項(xiàng)目免稅；符合一般納稅人條件，認(rèn)定，可開(kāi)具專用發(fā)票；36個(gè)月內(nèi)不得重新申請(qǐng)免稅。 （ 4）融資租賃 批準(zhǔn)狀況 融資租賃貨物最終所有權(quán) 繳納稅種 所屬項(xiàng)目 央行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 營(yíng)業(yè)稅 金融業(yè) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 其他單位從 事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 租賃業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 增值稅 銷售貨物 （ 5） 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅 （ 6） — （ 15）見(jiàn)課本 3637頁(yè) ，略。 ② 縣以下新華書(shū)店免增值稅；新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書(shū)店先征后退。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其 貨物的銷售額： （ 1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （ 2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 征稅范圍的特殊規(guī)定 法定免稅項(xiàng)目7項(xiàng) ①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的 自產(chǎn) 農(nóng)產(chǎn)品； ②避孕藥品和用具； ③古舊圖書(shū)； ④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； ⑦銷售的自己使用過(guò)的物品； 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 (20 項(xiàng)） （ 1）資源綜合利 用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項(xiàng)目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等 自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以 退役軍用發(fā)射藥生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、 煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 等 自產(chǎn)貨物 （ 2）對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定 （ 202011至 20201231） ： ① 特殊 出版物先征后退 ：共產(chǎn)黨、各機(jī)關(guān)、軍事部門、新華社、專為兒童、少數(shù)民族地區(qū)報(bào)紙、期刊。對(duì)劃分不清的，一律從高從重 計(jì)稅 納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 增值稅 增值稅的征稅范圍 一般規(guī)定 （ 1）銷售貨物、進(jìn)口貨物； （ 2）提供加工、修理修配勞務(wù)； 視同銷售 （八項(xiàng)） （ 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu) 在同一縣 (市 )的除外； （ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 既往原則 一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 法原則 新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 普通法原則 居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法 、程序從新原則 對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力 體原則 在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用 稅法構(gòu)成要素： （與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人） ； （與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：稅目、計(jì)稅依據(jù)） ； ； 。作用 :主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。稅法總論 稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點(diǎn) 稅法基本原則 ； ； ； 稅原則。 稅法 適用原則 （六個(gè)） 則 含義 :法律的效力高于行政立法的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的 。 稅收立法與稅法實(shí)施 分類 立法機(jī)關(guān) 形式 舉例 稅收法律 全國(guó)人大及常委會(huì) 法律 如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法 全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法 暫行條例 5個(gè)暫行條例 稅收法規(guī) 國(guó)務(wù)院 —— 稅收行政法規(guī) 條例、暫行條例、法律 實(shí)施細(xì)則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、房產(chǎn)稅暫行條例 稅收地方法規(guī) 稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 —— 稅收部門規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)定、暫行條例的實(shí)施細(xì)則 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 地方政府 —— 稅收地方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 現(xiàn)行稅法構(gòu)成： 成 ； 。 兼營(yíng) 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖耄锤魇杖雽?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、 減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定： 按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種 。少數(shù)民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企業(yè)印刷業(yè)務(wù)。 （ 3） 2020 年 6 月 1 日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。 增值稅起征點(diǎn)（只適用于個(gè)人）： 貨物： 月銷售額 20205000；勞務(wù)：月銷售額 15003000；按次納稅：每次（日） 150200。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) 基本劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額的大小 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50 萬(wàn)元 以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （ 2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬(wàn)元 以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷售額，包括免稅銷售額 會(huì)計(jì)核算水平 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模 生產(chǎn)企業(yè) 財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的， 年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬(wàn)元的 可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人 特殊劃分標(biāo) 準(zhǔn) （ 1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 資格認(rèn)定權(quán)限 （ 1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局 （ 2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 稅率 低稅率 13%:①糧食、食用植物油、鮮奶 。③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 。⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品 (含姜 黃、干姜，不含麥芽 )；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬(wàn)千瓦以下（含 5 萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以 自己采掘 的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來(lái)水（若自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按 6%征增值稅，則不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅） （ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 應(yīng)納稅額的計(jì)算（關(guān)鍵是確定銷售額） 一般方式下的 銷售額 銷售額包括向購(gòu)買方收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。 所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、 包裝物租金 、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 3．同時(shí)符合以 下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（ 1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（ 2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的 財(cái)政票據(jù) ；（ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 特殊銷售方式下的銷售額（掌握） 銷售方式 銷售額的確定 銷售 ① 折扣銷售 （商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票 上分別注明的，可按 折扣后的余額 計(jì)算銷 項(xiàng)稅額； ② 銷售折扣 （現(xiàn)金折扣）折扣額 不得 從銷售額中 減除 ； ③ 實(shí)物折扣 多付出的實(shí)物 視同銷售 計(jì)算增值稅。 售 ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額， 不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ； ② 金銀首飾以舊換新 業(yè)務(wù)按銷售方 實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 售 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核 算銷售額并 計(jì)算銷項(xiàng)稅 ； ②雙方是否能抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅 還要看能否 取得對(duì)方專用發(fā)票 、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。 【 押金屬含稅銷售額 】 視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額 者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序： 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組價(jià)公式一： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 【不涉及消費(fèi)稅】 成本利潤(rùn)率在考試 不給定的情況下一般使用 10% 組價(jià)公式二： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 或： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 ① 增值稅專用發(fā)票 ② 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) ① 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) *扣除率 13% ② 運(yùn)輸費(fèi)用 , 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)金額 *扣除率 7% 煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 煙葉收購(gòu)金額 =煙葉收購(gòu)價(jià)款 *（ 1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購(gòu)金額 *稅率 20% 進(jìn)項(xiàng)稅額 =（煙葉收購(gòu)金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額） *扣除率 13% 運(yùn)輸費(fèi)用 ： 按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用 、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。 ，不同時(shí)具備出口退