【正文】 萬元。 期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額應(yīng)計(jì)入 “ 存貨 ” 項(xiàng)目。 委托加工業(yè)務(wù)受托方的會(huì)計(jì)處理 （ 1）收到受托加工物資時(shí) 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。 【分析】典型的來料加工業(yè)務(wù)是指 “ 三來一補(bǔ) ” 的外貿(mào)業(yè)務(wù)，但題目中并未強(qiáng)調(diào)丙公司是外資企業(yè)，也未提及 “ 三來一補(bǔ) ” 的相關(guān)業(yè)務(wù)，因此，將丙公司視為內(nèi)資企業(yè)即可。至 12 月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料的 40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340 萬元。 甲公司采用品種法計(jì)算 B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出 B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。至 12 月 31 日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購(gòu) A原材料的 60%和其他材料 60 萬元；發(fā)生制造費(fèi)用 120 萬元。 A 原材 料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。 ，高估庫(kù)存存貨價(jià)值 ，低估庫(kù)存存貨價(jià)值 潤(rùn)，高估庫(kù)存存貨價(jià)值 ，低估庫(kù)存存貨價(jià)值 【答案】 B 【例題 4?多選題】（ 2020 年） 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 【例題 3 適用對(duì)象：數(shù)量不多、單位價(jià)值高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨，如房產(chǎn)、船舶等。 優(yōu)點(diǎn)：最為準(zhǔn)確，成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致。但平時(shí)無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的管理。 （三）月末一次加權(quán)平 均法 加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指到了月末，計(jì)算當(dāng)月存貨平均單位成本，按此計(jì)算發(fā)出存貨的成本。 特點(diǎn)：可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。 記憶：先進(jìn)先出法具有正相關(guān)性。 物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；物價(jià)下跌期間，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。即假 設(shè)先入庫(kù)的存貨先發(fā)出。 ☆ 采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品 （ 1）訂貨 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （ 2）收到商品 借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)付賬款 注：不作為存貨核算。 （ 2）非控股股東的捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；除非有確鑿證據(jù)表明屬于資本性投入，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。但是： （ 1）但控股股東的捐贈(zèng)，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。中天公司支付運(yùn)雜費(fèi) 1000 元。 接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本： （ 1）憑據(jù)金額 —— （ 2）市場(chǎng)價(jià)格 —— （ 3）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 【例題 2 . （ 3）加工完成交付委托方時(shí) 物資加工完成后，受托方不作為庫(kù)存商品等入賬，而是在備查簿中予以登記，直至交付委托方。 （ 2）發(fā)生加工成本時(shí) 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（輔料）、應(yīng)付職工 薪酬、制造費(fèi)用等 委托方提供的原材料成本，不計(jì)入加工成本。 ，由加工方代收的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （二）委托加工存貨 委托加工存貨的成本，一般包括原材料成本、加工費(fèi)及有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等三部分。 【解答】 （ 1） 8 日采購(gòu)時(shí) 在途物資＝ 20200 ＋ 170 ＋ 1000 （ 1－ 7%）＝ 21100（元） 借：在途物資 21100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3470 貸：銀行存款 24570 （ 2） 12 日入庫(kù)時(shí) 原材料入賬價(jià)值＝ 21100－ 3020 ＝ 20 500 借：原材料 20 500 貸：在途物資 20 500 管理不善毀損在途物資 600 （ 3020 ）元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 60017% ＝102 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702 貸：在途物資 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 102 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用 702 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702 （ 3） 30 日暫估入庫(kù) 6月 25日原材料入庫(kù)時(shí)不做賬務(wù)處理。不考慮其他因素。按照重要性，途中損耗材料不負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)。 12日， A材料入庫(kù)，驗(yàn)收入庫(kù)的 A 材料為 950 公斤，另外 50公斤在途中損耗，其中 20公斤為定額內(nèi)損耗， 30 公斤由于管理不善毀損。 計(jì)算題】 2020 年 6月 8 日，某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入一批 A 材料 1 000 公斤，單價(jià) 20 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 20 000 元，增值稅稅額為 3 400 元。 注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的 “ 原 材料 ”科目換成 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 即可。 月末暫估入庫(kù)的處理 月末按暫估價(jià)入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。 （ 1）采購(gòu)時(shí) 收到發(fā)票時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 注意： ① 倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” ； ② 倘若是賒購(gòu)，則貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” ； ③ 倘若是預(yù)訂的貨物，則貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 。 （ 2）入庫(kù)時(shí) 會(huì)計(jì)部門收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證，編制原材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。前者增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；后者仍可抵扣，無需轉(zhuǎn)出。 途中不合理損耗，比照存貨盤虧。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。但具體什么時(shí)候記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再?zèng)_減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫(kù)存存貨成本。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)存貨 （ 1）買價(jià)； （ 2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，不包括稅法規(guī)定的可按運(yùn)輸費(fèi)的 7%抵扣的增值稅 ）； （ 3）運(yùn)輸途中的合理損耗； （ 4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)； （ 5）其他稅費(fèi)（如關(guān)稅等）。 存貨的內(nèi)容 “ 存貨 ” 包括 7個(gè)項(xiàng)目： ① 在途物資（材料采購(gòu)）； ② 原材料（材料成本差異）； ③周轉(zhuǎn)材料（低值易 耗品和包裝物）； ④ 生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）； ⑤ 庫(kù)存商品； ⑥ 發(fā)出商品（含委托代銷商品）； ⑦ 委托加工物資。 工程物資不是存貨。 從近幾年出題情況看，各年很少出現(xiàn)本章試題，因此，本章不太重要。存貨這章很多知識(shí)都是為后面打基礎(chǔ)的。 第三章 存貨 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量 第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量 前言 存貨這章較少作為獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn)來考察。但是，存貨是基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)在非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、企業(yè)合并、合并報(bào)表等綜合題里面。 本章作為獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn)來考察，一般是考單選題或多選題，不會(huì)單獨(dú)出大題。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020 年 2 題 3分 非常停工損失的確認(rèn) —— 3分 2020 年 —— —— 0分 2020 年新 —— 3題 6分 外購(gòu)存貨的確認(rèn)和計(jì)量、來料加工的核算以及自行提貨和委托代銷方式下的確認(rèn) 6分 2020 年原 —— —— 0分 2020 年 —— —— 0分 知識(shí)點(diǎn) 1：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件 存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。 受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件。 注： “ 受托代銷商品 ” 入賬不入表（與 “ 受托代銷商品款 ” 抵銷），不列為受托方存貨。 （ 1）增值稅 （ 2）采購(gòu)人員的差旅費(fèi) （計(jì)入管理費(fèi)用） （ 3）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用） 需要說明的是，商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用；另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。 運(yùn)輸途中的合理損耗 合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。舉例來說，北京一家酒店從大連買 了 1000 只螃蟹，每只 10 塊錢，買價(jià)一共是 10000 塊，運(yùn)到北京一查，死了 100 只，假設(shè)死了的就不值錢了，那剩下的這 900只活螃蟹成本是多少呢？是 9000 還是 10000 呢？還是 10000，因?yàn)橥局泻侠頁p耗構(gòu)成采購(gòu)成本，不需要剔除。不合理損耗包括管理不善的損耗和非常原因的損耗。 （ 1）發(fā)現(xiàn)時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 2）查明原因后 借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （ 1）采購(gòu)時(shí) 會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員交來的發(fā)票賬單時(shí)編制采購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬。（兩種傳遞方式） 以下的賬務(wù)處理以實(shí)際成本法為例。 （ 2）入庫(kù)時(shí) 收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證時(shí)： ① 對(duì)于已收到發(fā)票的收料憑證 借：原材料 貸：在途物資 ② 對(duì)于未收到發(fā)票的收料憑證 收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。 【例題 1另外途中發(fā)生裝卸費(fèi) 170 元，運(yùn)輸費(fèi) 1 000 元（稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可以按 7%抵扣增值稅），采購(gòu)人員差旅費(fèi) 800 元。有關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行支付。 25 日，倉(cāng)庫(kù)又驗(yàn)收入庫(kù)一批外購(gòu) A 材料 550 公斤，直到月末也未收到該批 A材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價(jià) 20元暫估入庫(kù)。 要求：編制有關(guān)原材料的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算月末計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目中 A材料的金額，以及月末 A材料的單位成本。 借：原材料 11 000 貸：應(yīng)付賬款 11 000 計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中 A材料的金額＝ 20 500＋ 11 000＝ 31500（元） 月末原材料單位成本＝ 31500 /（ 950＋ 550）＝ 21（ 元） 7月 1日紅字沖銷原材料暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。 若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以以下情況處理： ，由加工方代收的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 委托加工存貨的賬務(wù)處理 1 （ 1）發(fā)出原材料 借：委托加工物資 貸：原材料 （ 2）支付加工費(fèi)和稅金 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 委托加工存貨的賬務(wù)處理 2 借：委托加工物資 （或 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” ） 貸：銀行存款 （ 3）收回物資 借：原材料（或庫(kù)存商品） 貸：委托加工物資 ☆ 受托方的會(huì)計(jì)處理 委托加工業(yè)務(wù)受托方的會(huì)計(jì)處理 （ 1）收到受托加工物資時(shí) 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。 期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額應(yīng)計(jì)入 “ 存貨 ” 項(xiàng)目。 ① 確認(rèn)加工費(fèi)收入： 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ② 結(jié)轉(zhuǎn)加工成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 （三）投入和接受捐贈(zèng)的存貨 投資者投入的存貨，按照投資合同價(jià)確 定成本，不公允的除外。 計(jì)算題】 中天公司接受捐贈(zèng)一批原材料，捐贈(zèng)方提供的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款 10000 元，增值稅 1700 元。 原材料成本＝ 10000＋ 1000＝ 11000（元） 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 1 000 營(yíng)業(yè)外收入 11 700 控股股東和非控股股東的捐贈(zèng) 一般的捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。參見《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) 2020 年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2020]60 號(hào) ）。 注：控股股東和非控股股東代為償債的，與捐贈(zèng)相同。 知識(shí)點(diǎn) 2：發(fā)出存貨的計(jì)量 第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量 一、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法 二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法 （一）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法，是指發(fā)出存貨的成本按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)。 特點(diǎn)：期末結(jié)存存貨的成本接近市價(jià)。即 物價(jià)與利潤(rùn)正相關(guān)。 （二）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。但每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大。 特點(diǎn)：平時(shí)不對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，日常核算工作量較小，