【正文】 （ 1 00011% ） 110 資本公積－資本溢價 7 、債務重組、企業(yè)合并等方式取得存貨的成本 見其他章節(jié)。 2020年 3月，甲公司接受 A公司以其生產的產品作為投資，該產品的公允價值為 100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不 含增值稅價款為 100萬元，增值稅為 17萬元。 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （ 2） A公司收回委托加工的產品入賬價值為（ ）。 （ 1）該批甲原材料實際單位成本為每噸（ ）。 B公司均為增值稅一般納稅人， A公司根據(jù) B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費 10萬元和增值稅 萬元，另支付消費稅 6萬元和運雜費 2萬元。本月發(fā)生下列經濟業(yè)務： （ 1）本月購進甲原材料 100噸，貨款為 100萬元，增值稅為 17萬元；發(fā)生的保險費為 5萬元，入庫前的挑選整理費用為 3萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經查屬于運輸途中合理損耗。 【例題 1 （ 2） “ 兩項 ” 不一定計入收回存貨的成本： ① 消費稅： 支付的用于連續(xù)生產應稅消費品的消費稅應記入 “ 應交稅費－應交消費稅 ” 科目的借方；支付的收回后直接用于銷售委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。 ，在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨采購成本。 ：注意 7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費用、包裝費等。 考點一：存貨的初始計量 （一）外購存貨的成本 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第三章 存 貨 考情分析 本章近幾年考試以客觀題為主，考核內容是存貨的初始計量和后續(xù)計量，存貨也是計算題和綜合題中的基本內容。本章為非重點章節(jié)。 ：包括計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等。 ：包括 倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 （二）加工取得的存貨 委托外單位加工完成的存貨 ,計入存貨成本的內容包含： （ 1） “ 三項 ” 一定計入收回委托加工物資的成本： ① 實際耗用的原材料或者半成品成本、 ② 加工費、 ③ 運雜費用。 ② 增值稅。 單選題】 A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為 17%。 （ 2）發(fā)出本月購進的甲原材料，委托 B公司加工成產品，收回后用于直接對外銷售。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 [答疑編號 3759030101] 『正確答案』 A 『答案解析』購入原材料的實際總成本＝ 100＋ 5＋ 3＝ 108（萬元），實際入庫數(shù)量＝ 100 （ 1－ 10%）＝ 90（噸），該批 原材料實際單位成本＝ 108/90＝ （萬元 /噸）。 [答疑編號 3759030102] 『正確答案』 C 『 答案解析』收回委托加工的產品入賬價值＝ 108＋ 10＋ 2＋ 6＝ 126（萬元） （三）其他方式取得的存貨成本 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等。 【思考問題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，采用實際成本法核算存貨。假定甲公司注冊資本總額為 1 000萬元， A公司在甲公司享有份額為 11%。 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價 值，并通過 “ 待處理財產損溢 ” 科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。 儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。例如，某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準所必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本而不是計入當期損益。企業(yè)取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。 多選題】（ 2020年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 A原材料專門用于為乙公司制造 B產品，無法以其他原材料替代。在 B產品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20 萬元。 （ 3） 12月 12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原材料的公允價值為 400萬元。 假定甲公司在完成來料 加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為 600萬元。 12月 31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷 D產品的 20%，銷售價格為 250萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 A原材料 B在產品 C產品 D產品 [答疑編號 3759030103] 『正確答案』 ABE 『答案解析』 C選項，尚未提貨的已銷售 C產品，銷售成立，與所有權有關的風險與報酬已轉移， C產品不再屬于甲公司的資產； D選項，來料加工原材料不是甲公司的資產，甲公司只需備查登記。 A原材料成本按照個別計價法確 定 B產品的生產成本 B產品而發(fā)生的制造費用計入 B產品的生產成本 [答疑編號 3759030104] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』 B選項 ，正確， A材料是不可替代使用的存貨，應該用個別計價法； C選項，不正確，發(fā)生的其他材料非正常損耗 ,應計入當期損益，不得計入存貨成本。 634萬元 240萬元 D產品的賬面價值為 480萬元 280萬元 500萬元 [答疑編號 3759030105] 『正確答案』 ACD 『答案解析』 A選項，事項 1和 2， B在產品的賬面價值＝直接材料 [（ 600＋ 20） 60% ＋ 60]＋直接人工 82＋制造費用 120＝ 634（萬元）， A選項正確； B選項，事項 1和 2，Ａ材料的賬面價值＝ 62040% ＝ 248萬元， B選項不正確； C選項 ，事項 5，委托代銷 D產品的賬面價值＝ 600－ 60020% ＝ 480萬元， C選項正確； D選項，資料 5，應收戊公司賬款的賬面價值＝ 250 － 2505% ＝ 280萬元 ,D選項正確； E選項，領用的來料加工原材料 160萬元（ 40040% ）不計入甲公司的存貨成本，實際發(fā)生加工成本 340萬元計入存貨， E選項不正確。企業(yè)不得采用后進先出 法確定發(fā)出存貨的成本。 按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領用時一次計入成本費用。 單選題】（ 2020年考題）甲公司庫存 A產成品的月初數(shù)量為 1 000臺，月初賬面余額為 8 000萬元； A在產品的月初數(shù)量為 400臺，月初賬面余額為 600萬元。當月，甲公司完成生產并入庫 A產成品 2 000臺，銷售 A產成品 2 400臺。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出 A產成品的成本。 會計處理的表述中，正確的是（ ）。 710萬元 740萬元 800萬元 040萬元 [答疑編號 3759030202] 『正確答案』 B 『答案解析』因為本題甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出 A產成品的 成本，所以計算如下： ＝庫存商品期初 8 000+完工成本（期初在產品 600+本月生產費用 15 400非正常損失 300） 2 400 （ 8000+600+15400300） /（ 1000+2020） ＝庫存商品期初 8 000+完工成本 15 700－ 2 400 ＝ 4740（萬元） 考點三： 存貨的期末計量 資產負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。其可變現(xiàn)凈值為： 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關稅費 （二）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法 ，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算； ，應分別確定其可變現(xiàn)凈值并與 其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。 【歸納】簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。 需要注意的是，資產負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對 應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。 與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 （ 1）已霉爛變質的存貨。 （ 3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。 （四）存貨跌價準備的核算 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。 計算題】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。 [答疑編號 3759030203] 可變現(xiàn)凈值 ＝ 300 （ 18－ 1）＝ 5 100（萬元） 成本＝ 30015 ＝ 4 500（萬元） 則 A產品不需要計提存貨跌價準備。 （ 2） B產品庫存 500臺，單位成本為 ， B產品市場銷售價格為每臺 。向長期客戶銷售的 B產品平均運雜費等銷售稅費為每臺 元；向其他客戶銷售的 B產品平均運雜費等 銷售稅費為每臺 萬元。 未簽訂合同部 分 200臺 可變現(xiàn)凈值＝ 200 （ － ）＝ 820（萬元） 成本＝ 200 ＝ 900（萬元） 應計提存貨跌價準備＝ 900－ 820－ 10＝ 70（萬元） 借：資產減值損失 70 貸：存貨跌價準備 — B產品 70 【思考問題】 B產品期末資產負債表 “ 存貨 ” 項目列報金額？ 1350+820＝ 2170（萬元） （ 3） C產品庫存 1 000臺，單位成本為 ， C產品市場銷售價格為每臺 3萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺 。 2020年銷售 C產品結轉存貨跌價準備 130萬元?，F(xiàn)有 D原材料可用于生產 400臺 C產品，預計加工成 C產品還需每臺投入成本 。 [答疑編號 3759030206] 判斷： C產品可變現(xiàn)凈值＝ 400 （ 3－ ）＝ 1 080（萬元） C產品的成本＝ 400 ＋ 400 ＝ 1 052（萬元） 由于 C產品未發(fā)生減值，則 D原材料不需要計提存貨跌價準備。該批配件可用于加工 80件 E產品，估計每件加工成本尚需投入 17萬元。 [答疑編號 3759030207] E配件是用于生產 E產品的，所以應先計算 E產品是否減值。 E配件可變現(xiàn)凈值＝ 80件 （ － 17－ ）＝ 840（萬元） E配件成本＝ 100公斤 12 ＝ 1 200（萬元） E配件應計提的存貨跌價準備＝ 1 200－ 840＝ 360（萬元） 借：資產減值損失 360 貸：存貨跌價準備 — E配件 360 【思考問題】 E配件期末資產負債表 “ 存貨 ” 項目列報金額？ 840萬元 （ 6）甲公司與乙公司簽訂一份 F產品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在 2020年 2月底以每件 300件 F產品，如果違約應支付違約金 60萬元。假定甲公司銷售F產品不發(fā)生銷售費用。執(zhí)行合同損失=300=45 （萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失為 60萬元，退出合同最低凈成本為 45萬元。 借：資產減值損失 45 貸：存貨跌價準備 — F產品 45 （ 7） G原材料余額為 1 000萬元， G原材料將全部用于生產 G產品共計 100件，每件產品成本直接材料費用 10萬元。 [答疑編號 3759030209] ① 有合同部分 G產品可變現(xiàn)凈值＝ 80 － 80 ＝ 856（萬元） G產品成本＝ 8010 ＋ 803 ＝ 1040（萬元） 判斷， G原材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 G原材料可變現(xiàn)凈值＝ 2011 － 203 － 20 ＝ 149（萬元） G