【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （ 2）甲公司在 209 年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置 A設(shè)備確認(rèn)的損失是（ ）。 A.－ 60萬(wàn)元 B.－ 40萬(wàn)元 C.－ 20萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3934250205] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司在 209 年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置 A設(shè)備確認(rèn)的損益＝ 260－ 400－ 400/52 ＝ 20（萬(wàn)元）。（即收益） 比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消的處理方法。 【例題 6 計(jì)算題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系。所得稅率為 25%，假定預(yù)計(jì)使用年限、攤銷(xiāo)方法與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的無(wú)形資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 2020年 7月 1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一 項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。賬面價(jià)值為 80萬(wàn)元，售價(jià)為 100萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后立即投入銷(xiāo)售部門(mén)使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線法攤銷(xiāo)。 [答疑編號(hào) 3934250206] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日： （ 2） 2020年 12月 31日 借：營(yíng)業(yè)外收入 20（ 100－ 80） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 20（ 100－ 80） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20 借：無(wú)形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷(xiāo) 1（ 20247。106/12 ） 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 借：無(wú)形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷(xiāo) 1 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 1 借：無(wú)形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷(xiāo) 2（ 20247。10 ） 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 2 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 20－ 1） 25%] 貸：所得稅費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn) — 年 初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 20－ 1－ 2） 25% － ＝－ ] （見(jiàn)第七章講義） 【例題 7 計(jì)算題】 A公司為母公司，其子公司為丁公司。 （ 1） 2020年 1月 1日， A公司與丁公司簽訂租賃協(xié)議，將 A公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 85萬(wàn)元，租賃期為 10年。 （ 2）丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。 A公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按成本模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓于 2020年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 A公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。 [答疑編號(hào) 3934250207] 『正確答案』 A公司 丁公司 1月 1日 借： 投資性房地產(chǎn) 1 500 累計(jì)折舊 （ 1 500/20/2） 貸：固定資產(chǎn) 1 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 －－ 收到租金 借：銀行存款 85 貸：其他業(yè)務(wù)收入 85 支付租金 借：管理費(fèi)用 85 貸：銀行存款 85 12月 31日 借：其他業(yè)務(wù)成本 （ 1500/20） 75 －－ 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 75 合并報(bào)表抵消分錄 借：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 1 500 投資性房地產(chǎn) — 累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 1 500 固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 借：營(yíng)業(yè)收入 85 貸：管理費(fèi)用 85 借：投資性房地產(chǎn) — 累計(jì)折舊 75 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 1 500/20） 75 借：管理費(fèi)用 75 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 75 【思考問(wèn)題】 A公司為母公司，其子公司為戊公司，戊公司為一家五星級(jí)飯店。 2020年 7月 1日， A公司與戊公司簽訂協(xié)議， A公司將在該 飯店召開(kāi)會(huì)議，全部會(huì)議費(fèi)用為 500萬(wàn)元。 A公司確認(rèn)為管理費(fèi)用 500萬(wàn)元，戊公司確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500萬(wàn)元。母公司合并報(bào)表抵消分錄？ [答疑編號(hào) 3934250208] 『正確答案』 合并報(bào)表抵消分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 500 貸：管理費(fèi)用 500 對(duì)于內(nèi)部交易資產(chǎn)抵消分錄的相關(guān)總結(jié)： ① 對(duì)于涉及的增值稅是不能抵消的，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額。 ② 在內(nèi)部交易購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等是不能抵消的。 ③ 對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)。 ④ 內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵消分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵消分錄中的資產(chǎn)項(xiàng)目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅率；第二年連續(xù)編報(bào)的時(shí)候也 是一樣的道理。 （二）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄） （包括直接投資）取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理） 第一年： （ 1）仍然將購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 （ 2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值，例如計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等 借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷(xiāo)售】 管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷(xiāo) 存貨 第二年 （ 1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 【假定購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨已全部對(duì)外銷(xiāo)售】 借：未分配利潤(rùn) — 年初【調(diào)整上年存貨】 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 等 貸：資本公積 （ 2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值，例如計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等 借：未分配利潤(rùn) — 年初【調(diào)整上年】 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷(xiāo)等 借：管理費(fèi)用【調(diào)整本年】 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷(xiāo) （三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 第一年： （ 1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn) 母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng) 期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 （ 2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。 第 二年 （ 1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 資本公積 或做相反處理。 （ 2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 借：股本【子公司期末數(shù)】 資本公積【子公司期末數(shù)】 盈余公積【子公司期末數(shù)】 未分配利潤(rùn) — 年末【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利】 商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值份額】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 （五）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn) — 年初【子公司】 貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】 對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利潤(rùn) —— 年末【從上筆抵消分錄抄過(guò)來(lái)的金額】 【例題 8 計(jì)算題】 （ 1）購(gòu)買(mǎi)日會(huì)計(jì)處理及其合并報(bào)表的編制。 資料如下： 甲公司 201 年 1月 1日以定向增發(fā) 10 000萬(wàn)股公司普通股票的方式，購(gòu)買(mǎi)取得 A公司 70%的股權(quán)。面值為 1元，市場(chǎng)價(jià)格為 ，為非同一控制下企業(yè)合并。 A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 32 000萬(wàn)元，其中：股本為 20 000萬(wàn)元，資本公積為 8 000萬(wàn)元，盈余公積為 1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 2 800萬(wàn)元。 A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面 價(jià)值僅有 3項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評(píng)估增值 應(yīng)收賬款 3 920 3 820 100 存貨 20 000 21 100 1 100 固定資產(chǎn) 18 000 21 000 3 000 合計(jì) 4 000 上述固定資產(chǎn)為管理用辦公樓，預(yù)計(jì)剩余使用年為 20年，采用直線法攤銷(xiāo)。 [答疑編號(hào) 3934250301] 『要求及答案』 個(gè)別報(bào)表：甲公司 201 年 1月 1日 甲公司合并成本＝ 10 000 ＝ 29 500（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 19 500 合并報(bào)表：甲公司 201 年 1月 1日 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 合并商譽(yù)＝ 29 500－（ 32 000+4 000） 70% ＝ 4 300（萬(wàn)元） 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4000） 盈余公積 1 200 未分配利潤(rùn) 2 800 商譽(yù) 4 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29 500 少數(shù)股東權(quán)益 10 800 [（ 32 000+4 000） 30%] （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的編制。 [答疑編號(hào) 3934250302] 『要求及答案』 201 年 12月 31日 202 年 12月 31日 資料如下： 201 年年末， A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 500萬(wàn)元（未經(jīng)調(diào)整），提取盈余公積 2 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 4 500萬(wàn)元。 截至 201 年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本年已全部對(duì)外銷(xiāo)售；購(gòu)買(mǎi)日辦公樓評(píng)估增值采用直線法計(jì)提折舊。 資料如下： 202 年年末， A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 12 000萬(wàn)元（未經(jīng)調(diào)整），提取盈余公積 2 400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 6 000萬(wàn)元。 購(gòu)買(mǎi)日 辦公樓評(píng)估增值采用直線法計(jì)提折舊。 ①201 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 ①202 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 無(wú) 無(wú) ②201 年 12月 31日將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并調(diào)整其賬面價(jià)值 ②202 年 12月 31日將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并調(diào)整其賬面價(jià)值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 方法一： 借：未分配利潤(rùn)－年初 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：未分配利潤(rùn)－年初 100 資本公積 4 000 調(diào)整上年其賬面價(jià)值 借：未分配利潤(rùn)－年初 1 100 未分配利潤(rùn)－年初 150 未分配利潤(rùn)－年初 100 貸：未分配利潤(rùn)－年初 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤(rùn)－年初 100 或：方法二： 借：存貨 1 100