【文章內(nèi)容簡介】 （ 2）甲公司在 209 年度合并利潤表中因乙公司處置 A設(shè)備確認的損失是（ ）。 A.－ 60萬元 B.－ 40萬元 C.－ 20萬元 [答疑編號 3934250205] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司在 209 年度合并利潤表中因乙公司處置 A設(shè)備確認的損益＝ 260－ 400－ 400/52 ＝ 20（萬元）。（即收益） 比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的處理方法。 【例題 6 計算題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系。所得稅率為 25%，假定預(yù)計使用年限、攤銷方法與稅法一致。稅法規(guī)定，對于取得的無形資產(chǎn)以其歷史成本計量。 2020年 7月 1日，甲公司向乙公司銷售一 項專利權(quán)。賬面價值為 80萬元，售價為 100萬元，乙公司購入該專利權(quán)后立即投入銷售部門使用，預(yù)計使用年限為 10年，采用直線法攤銷。 [答疑編號 3934250206] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日： （ 2） 2020年 12月 31日 借：營業(yè)外收入 20（ 100－ 80） 貸：無形資產(chǎn) 20 借：未分配利潤 —— 年初 20（ 100－ 80） 貸：無形資產(chǎn) 20 借：無形資產(chǎn) — 累計攤銷 1（ 20247。106/12 ） 貸：銷售費用 1 借：無形資產(chǎn) — 累計攤銷 1 貸：未分配利潤 — 年初 1 借：無形資產(chǎn) — 累計攤銷 2（ 20247。10 ） 貸：銷售費用 2 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 20－ 1） 25%] 貸：所得稅費用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 — 年 初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 20－ 1－ 2） 25% － ＝－ ] （見第七章講義） 【例題 7 計算題】 A公司為母公司，其子公司為丁公司。 （ 1） 2020年 1月 1日， A公司與丁公司簽訂租賃協(xié)議，將 A公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 85萬元，租賃期為 10年。 （ 2）丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。 A公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按成本模式 進行后續(xù)計量。該辦公樓于 2020年 6月 30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1500萬元，預(yù)計使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為零。 A公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。 [答疑編號 3934250207] 『正確答案』 A公司 丁公司 1月 1日 借： 投資性房地產(chǎn) 1 500 累計折舊 （ 1 500/20/2） 貸：固定資產(chǎn) 1 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 －－ 收到租金 借：銀行存款 85 貸：其他業(yè)務(wù)收入 85 支付租金 借：管理費用 85 貸：銀行存款 85 12月 31日 借：其他業(yè)務(wù)成本 （ 1500/20） 75 －－ 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 75 合并報表抵消分錄 借：固定資產(chǎn) — 原價 1 500 投資性房地產(chǎn) — 累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 1 500 固定資產(chǎn) — 累計折舊 借：營業(yè)收入 85 貸：管理費用 85 借：投資性房地產(chǎn) — 累計折舊 75 貸：營業(yè)成本 （ 1 500/20） 75 借：管理費用 75 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 75 【思考問題】 A公司為母公司，其子公司為戊公司，戊公司為一家五星級飯店。 2020年 7月 1日， A公司與戊公司簽訂協(xié)議， A公司將在該 飯店召開會議，全部會議費用為 500萬元。 A公司確認為管理費用 500萬元，戊公司確認為主營業(yè)務(wù)收入 500萬元。母公司合并報表抵消分錄？ [答疑編號 3934250208] 『正確答案』 合并報表抵消分錄 借：營業(yè)收入 500 貸：管理費用 500 對于內(nèi)部交易資產(chǎn)抵消分錄的相關(guān)總結(jié)： ① 對于涉及的增值稅是不能抵消的，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額。 ② 在內(nèi)部交易購進資產(chǎn)過程中發(fā)生的運雜費和安裝費等是不能抵消的。 ③ 對于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)注意：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷。 ④ 內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵消分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵消分錄中的資產(chǎn)項目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅率；第二年連續(xù)編報的時候也 是一樣的道理。 （二）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄） （包括直接投資）取得的子公司 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 除應(yīng)考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務(wù)報表外，還應(yīng)當通過編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購買日該子公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理） 第一年： （ 1）仍然將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 借：存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 （ 2）期末調(diào)整其賬面價值，例如計提累計折舊、累計攤銷等 借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費用 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 無形資產(chǎn) — 累計攤銷 存貨 第二年 （ 1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 【假定購買日評估增值的存貨已全部對外銷售】 借：未分配利潤 — 年初【調(diào)整上年存貨】 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 等 貸：資本公積 （ 2）期末調(diào)整其賬面價值，例如計提累計折舊、累計攤銷等 借：未分配利潤 — 年初【調(diào)整上年】 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 無形資產(chǎn) — 累計攤銷等 借：管理費用【調(diào)整本年】 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 （三）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 第一年： （ 1）對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤 母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當 期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 （ 2）對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。 第 二年 （ 1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 —— 年初 資本公積 或做相反處理。 （ 2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 （四）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消 借：股本【子公司期末數(shù)】 資本公積【子公司期末數(shù)】 盈余公積【子公司期末數(shù)】 未分配利潤 — 年末【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】 商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn) 公允價值份額】 貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價值】 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】 （五）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤 母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤 少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤 — 年初【子公司】 貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】 對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利潤 —— 年末【從上筆抵消分錄抄過來的金額】 【例題 8 計算題】 （ 1）購買日會計處理及其合并報表的編制。 資料如下： 甲公司 201 年 1月 1日以定向增發(fā) 10 000萬股公司普通股票的方式，購買取得 A公司 70%的股權(quán)。面值為 1元，市場價格為 ，為非同一控制下企業(yè)合并。 A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 32 000萬元，其中：股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元，盈余公積為 1 200萬元，未分配利潤為 2 800萬元。 A公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面 價值僅有 3項資產(chǎn)存在差異，即： 項目 賬面價值 公允價值 評估增值 應(yīng)收賬款 3 920 3 820 100 存貨 20 000 21 100 1 100 固定資產(chǎn) 18 000 21 000 3 000 合計 4 000 上述固定資產(chǎn)為管理用辦公樓，預(yù)計剩余使用年為 20年，采用直線法攤銷。 [答疑編號 3934250301] 『要求及答案』 個別報表：甲公司 201 年 1月 1日 甲公司合并成本＝ 10 000 ＝ 29 500（萬元） 借：長期股權(quán)投資 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 19 500 合并報表：甲公司 201 年 1月 1日 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 合并商譽＝ 29 500－（ 32 000+4 000） 70% ＝ 4 300（萬元） 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4000） 盈余公積 1 200 未分配利潤 2 800 商譽 4 300 貸：長期股權(quán)投資 29 500 少數(shù)股東權(quán)益 10 800 [（ 32 000+4 000） 30%] （ 2）資產(chǎn)負債表日合并報表的編制。 [答疑編號 3934250302] 『要求及答案』 201 年 12月 31日 202 年 12月 31日 資料如下： 201 年年末， A公司實現(xiàn)凈利潤 10 500萬元（未經(jīng)調(diào)整），提取盈余公積 2 000萬元，分配現(xiàn)金股利 4 500萬元。 截至 201 年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；購買日辦公樓評估增值采用直線法計提折舊。 資料如下： 202 年年末， A公司實現(xiàn)凈利潤 12 000萬元（未經(jīng)調(diào)整），提取盈余公積 2 400萬元，分配現(xiàn)金股利 6 000萬元。 購買日 辦公樓評估增值采用直線法計提折舊。 ①201 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 ①202 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 無 無 ②201 年 12月 31日將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值，并調(diào)整其賬面價值 ②202 年 12月 31日將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值，并調(diào)整其賬面價值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 方法一： 借：未分配利潤－年初 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：未分配利潤－年初 100 資本公積 4 000 調(diào)整上年其賬面價值 借：未分配利潤－年初 1 100 未分配利潤－年初 150 未分配利潤－年初 100 貸：未分配利潤－年初 1 100 固定資產(chǎn)－累計折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤－年初 100 或：方法二： 借：存貨 1 100