【文章內(nèi)容簡介】 壞賬準(zhǔn)備　25　　　　貸：未分配利潤——年初　　25　　第2種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＞上期內(nèi)部應(yīng)收賬款　　①首先抵銷內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款　　借：應(yīng)付賬款　　800　　　　貸：應(yīng)收賬款　　800　?、诘咒N以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　25　　　　貸：未分配利潤——年初　　25　?、墼俚咒N本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款又補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　15　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　15 　　第3種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＜上期內(nèi)部應(yīng)收賬款　?、偈紫鹊咒N應(yīng)收、應(yīng)付賬款　　借：應(yīng)付賬款　　300　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　300　?、诘咒N以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　25（5005%）　　　　貸：未分配利潤——年初　　　25 　　③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備： 　　借：資產(chǎn)減值損失　10 [（500－300）5%]　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　10　　3．應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理　　對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進(jìn)行抵銷時，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目?！　　纠?6—4】P公司207年個別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司應(yīng)付票據(jù)；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。有關(guān)資產(chǎn)均未計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備?！　≡诰幹坪喜①Y產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄（單位：萬元）； 　?。?）將內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　100　　（7）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：　　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　400　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　 400　?。?）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：　　　借：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　 200【注意】某些情況下，企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。①抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券　借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】　　　　財務(wù)費用（借方差額）　　　　貸：持有至到期投資【期末攤余成本】　　　　　　投資收益（貸方差額）②抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出 　　　借：投資收益　　　　貸：財務(wù)費用（費用化的利息）　　　　　　在建工程等（資本化的利息）【注意】抵消金額兩者金額中的較小者，因為抵銷的是內(nèi)部交易，而多計提的部分，說明沒有支付或者償還給給內(nèi)部交易者，所以多部分不需要抵銷?！　〉咒N以前期間資本化的利息支出　　借：未分配利潤——年初　　　　貸：在建工程（資本化的利息）③借：應(yīng)付利息　　　　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　【例】甲公司為A公司的母公司，甲公司2007年1月5日以525萬元不含利息的價格從證券市場上購入A公司2006年1月1日按面值發(fā)行的4年期一次還本的債券，債券每年初支付一次利息，A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于補(bǔ)充流動資金，該債券面值為500萬元，年利率為10%，甲公司購入的債券做為持有至到期投資，按實際利率法攤銷債券的、持有至到期投資初始確認(rèn)的金額與到期金額之間的差額，假定實際利率為8%，甲公司2007年末在編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄為：　　借：應(yīng)付債券　　　500　　　　財務(wù)費用　 　　17　　　　貸：持有至到期投資　　517（525+525*8%—500*10%）　借：投資收益　　42 [5258%]　　　　貸：財務(wù)費用　　　　42　　借：應(yīng)付利息　　　50　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　50　三、存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷 ：　　抵銷分錄如下：　　借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）　　　　貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）　　　　　　存貨 （ 內(nèi)部銷售毛利）抵銷分錄中用的都是會計報表中的項目名稱，不是會計科目名稱。教材上的第二種抵消處理方法：　　（1）假設(shè)全部實現(xiàn)對外銷售，那么要完全抵銷當(dāng)期內(nèi)部存貨銷售收入，即：　　借：營業(yè)收入　　　　貸：營業(yè)成本　　（2）未完全實現(xiàn)對外銷售，形成了期末存貨，那么要調(diào)整期末存貨的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，即：　　借：營業(yè)成本　　　　貸：存貨（3）調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)　　企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外?！　≌{(diào)整分錄如下：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（抵銷的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利稅率）　　　　貸：所得稅費用【例26—5】S公司207年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進(jìn)的該商品207年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨?！　≡诰幹?07年合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理（單位：萬元）：　　借：營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　l 000　　　　 　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　l 000　　借：營業(yè)成本 　　　　　　　　　　　　 200貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 　200若考慮所得稅的影響，假定稅率為25%借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費用 50【注意】借貸方應(yīng)該是“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“存貨”等報表項目，而不應(yīng)該是“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“庫存商品”等會計科目?！緮U(kuò)展】當(dāng)年的存貨銷售基本情況有三種：　　（1）一方將存貨賣給另外一方，另外一方作為存貨入賬，沒有對外銷售；　　（2）一方將存貨賣給另外一方，另外一方又將存貨對外出售了：　　接【例26—5】 借：營業(yè)收入　　　　l0000000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　l0000000 ?。?）一方將存貨賣給另外一方，另外一方將存貨部分對外出售了；接【例26—5】，假設(shè)P公司對外銷售60%，會計處理就是：　借：營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　l000　　　　 　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　l000　　借：營業(yè)成本 　　　　　　　　　　　　 80貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 　80【擴(kuò)展】銷售方銷售商品時賬上體現(xiàn)應(yīng)交增值稅的銷項稅額，采購方購進(jìn)時賬上體現(xiàn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項稅額，最終增值稅沒有變動，而且增值稅是交給集團(tuán)外部的，這里的抵銷只考慮集團(tuán)內(nèi)部的購銷業(yè)務(wù)，故通常內(nèi)部存貨交易不考慮增值稅的抵銷。所以，無論是一般納稅人之間的交易還是一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的交易，均不需要考慮增值稅的抵銷?！　。?）上期內(nèi)部購進(jìn)商品全部實現(xiàn)對外銷售的情況下，由于不涉及到內(nèi)部存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理，在本期連續(xù)編制合并財務(wù)報表時不涉及到對其進(jìn)行處理的問題。　?。?）上期內(nèi)部購進(jìn)并形成期末存貨的情況下　　 在編制合并財務(wù)報表進(jìn)行抵銷處理時，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，直接影響上期合并財務(wù)報表中合并凈利潤金額的減少，最終影響合并所有者權(quán)益變動表中期末未分配利潤的金額的減少，也對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響，本期編制合并財務(wù)報表時必須在合并母子公司期初未分配利潤的基礎(chǔ)上，將上期抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。又分兩種情況處理：①上年內(nèi)部購銷的存貨本年仍然沒有對外銷售　　沿用【例265】，如果上年內(nèi)部購銷的存貨本年全部沒有對外銷售，則會計處理是：借：未分配利潤——年初　　　2000000　　　　貸：存貨 　　　　　　　　　　　　　 2000000 　?、谏夏陜?nèi)部購銷的存貨本年全部對外銷售　　沿用【例265】，如果P公司上年內(nèi)部購銷的存貨在本年全部對外銷售，銷售價格是1200萬元，從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，多結(jié)轉(zhuǎn)了成本200（1000－800）萬元，應(yīng)該抵銷，會計處理是：借：未分配利潤——年初　　　200　　　　貸：營業(yè)成本 　　　　　　　 　　　　　200 ?、凵夏陜?nèi)部購銷的存貨本年部分對外銷售　　沿用【例264】，如果P公司上年內(nèi)部購銷的存貨在本年對外銷售60%，則60%應(yīng)該貸記營業(yè)成本，40%貸記存貨，會計處理是：借：未分配利潤——年初　　　2000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　120（1000000060%20%）　　　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　80　　或：借：未分配利潤——年初　　　120　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　120　　借：未分配利潤——年初　　　80　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　80 教材P545上的處理方法：首先假定子公司上年度存貨本年全部出售借：未分配利潤年初 　 貸：營業(yè)成本其次假定子公司本年購入存貨本年全部出售借：營業(yè)收入　 貸：營業(yè)成本最后無論哪一期購進(jìn)只要形成存貨將未出售存貨包含的內(nèi)部利潤抵消借：營業(yè)成本　 貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　【例】假設(shè)上期母公司與子公司內(nèi)部購銷情況及編制合并會計報表情況與【例26—5】情況相同。本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品l5000元，母公司本期銷售毛利率與上期相同，為20%，銷售成本為12000元。子公司本期實現(xiàn)對外銷售收入為l8000元，銷售成本為12600元；期末存貨為l2400元（期初存貨l0 000元＋本期購進(jìn)存貨l5000元一本期銷售成本12 600元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為2 480元?！　〈藭r，編制合并會計報表時應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：　　（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：　　借：未分配利潤——年初 　　　　　　　　　2000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　 　2000　　（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入。其抵銷分錄如下：　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　l5000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　l5000　?。?）抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。其抵銷分錄如下：　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　 　2480　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　 　2480?。?）存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷　　沿用【例26－5】　?、?假設(shè)該批存貨的可變現(xiàn)凈值變?yōu)?00萬元，P公司計提了100萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，全部未對外出售，則100萬元的存貨應(yīng)該全部抵銷：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　100　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　100 若考慮所得稅的影響借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 ② 假設(shè)該批存貨的可變現(xiàn)凈值變?yōu)?00萬元，P公司計提了300萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，全部未對外出售，則從集團(tuán)的角度來看，應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備100萬元，而內(nèi)部購買方計提了300萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，則應(yīng)該抵銷存貨跌價準(zhǔn)備200萬元：　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　200　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　200　　【小結(jié)】如果計提的存貨跌價準(zhǔn)備小于內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的，則計提的據(jù)實抵銷；如果高于內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的，則只能抵銷相當(dāng)于內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的數(shù)額。 　?、巯乱荒甓?，抵銷上年存貨跌價準(zhǔn)備的分錄是：　a. 抵銷上期（即期初）根據(jù)內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備，即按上期合并會計報表中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額，編制抵銷分錄如下：　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：未分配利潤——年初　。即按照購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進(jìn)存貨補(bǔ)提（或沖銷）的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額，編制抵銷分錄如下：　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 （當(dāng)期補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)）　　或：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 （當(dāng)期沖銷的多提數(shù)）　【例】209年A公司銷售甲商品給子公司B公司，售價為100萬元，毛利率為20％，B公司當(dāng)年售出了其中的30％，留存了70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。210年B公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50％，留存了50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。209年抵銷分錄：甲產(chǎn)品：(1)借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 100(2)借：營業(yè)成本 14貸：存貨 14(3)借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 12貸：資產(chǎn)減值損失 l2210年抵銷分錄：甲產(chǎn)品：(1)借：未分配利潤－－年初 14貸：營業(yè)成本 14(2)將期末留存的甲產(chǎn)品的未實現(xiàn)銷售利潤抵銷：借：營業(yè)成本 7貸：存貨 7將銷售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備抵銷：借：營業(yè)成本 6貸：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 6(3)借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 12貸：未分配利潤－－年初