【正文】 夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 考情分析 一般考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為不完全是抵消分錄的編制，而是各個(gè)章內(nèi)容的融會(huì)貫通。 考點(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以 控制 為基礎(chǔ)予以確定。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 舉例： A公司對(duì) B公司投資，持股比例為 76%，這種情況下，若沒有特殊原因，則 A公司一定控制 B公司， B公司是 A公司的子公司，要納入 A公司的合并范圍。 間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 。 【思考問題】 C公司納入 A公司 的合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250102] 『正確答案』納入合并范圍。 ，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 ，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 B公司納入合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250104] 『正確答案』則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A公司是控制 B公司的， B公司要納入合并范圍。 。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下： （ 1） A公司。 A公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250105] 『正確答案』 A公司不納入甲公司合并 范圍。甲公司擁有 B公司 42%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有 B公司 l8%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。 B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5人以上（含 5人）同意方可實(shí)施。 （ 3） C公司。第二大股東乙公司和第三大股東丙 公司分別擁有 C公司 22%、 ll%的有表決權(quán)股份。 C公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250107] 『正確答案』 C公司不納入甲公司合并范圍。甲公司對(duì) D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對(duì) D公司的出資比例為 50%。 D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理，僅按出資 比例分享 D公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。 （ 5） E公司。甲公司對(duì) E公司的出資比例為 50%。 E公司章程規(guī)定，任何一方不得單獨(dú)重大決策，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由雙方的董事全部同意方可實(shí)施。 （ 6） F公司。甲公司有權(quán)利任免 F公司由 11人董事會(huì)組成的董事會(huì)的 6名董事，但是公司章程規(guī)定， F公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少 1名董事同意。 F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少 1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無法單方面主導(dǎo) F公司的董事會(huì)，也無法單方面控制 F公司的財(cái)務(wù)等政策。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的 認(rèn)股權(quán)證等。 不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。在清算期間，被投資單位不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)，本企業(yè)不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不能再繼續(xù)納入合并范圍。 是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。 公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述三種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。 多選題】甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，不應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 【思考問題】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)， AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司？ （ 1） A公司（ AS公司擁有其 70%的表決權(quán)） （ 2） B公司（ AS公司擁有其 %的表決權(quán)） （ 3） C公司（ AS公司擁有其 30%的表決權(quán)， A公司擁有其 40%的表決權(quán)） （ 4） D公司（ AS公司擁有其 20%的表決權(quán)， B公司擁有其 40%的表決權(quán)） [答疑編號(hào) 3934250112] 『正確答案』（ 1） AS 公司直接擁有 A公 司 70%的表決權(quán)資本，屬于直接控制的情況，要納入AS公司的合并范圍；（ 2） AS 公司擁有 B公司 %的表決權(quán)資本，超過 50%，達(dá)到控制，要納入AS公司的合并范圍；（ 3） AS公司擁有 C公司 30%表決權(quán)資本， A公司擁有 C公司 40%的表決權(quán)資本，因 AS公司控制 A公司，所以 AS公司直接和間接擁有 C公司 70%（ 30%＋ 40%）的表決權(quán)資本， C公司要納入 AS公司的合并范圍；（ 4） AS公司擁有 D公司 20%表決權(quán)資本， B公司擁有 D公司 40%的表決權(quán)資本，因 AS公司控制 B公司，所以 AS公司直接和間接擁有 D公司 60%（ 20%＋ 40%）的表決權(quán)資本， D公司要納入 AS公司的合并范圍。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 存貨 20（子公司） 第一年 （ 1）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅 收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】 【思考問題】假定母公司將成本為 80萬元的商品以售價(jià) 100萬元銷售給子公司，則抵消分錄為： 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 （ 2）期末抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵消分錄為： 借：營業(yè)成本 20[100 （ 100－ 80） /100] 貸：存貨 20 （ 3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年 （ 1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：未分配利潤 — 年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：營業(yè)成本 （ 2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 3）期末抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未 分配利潤 —— 年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題 2 （ 1） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 1000件，每件價(jià)款為 2萬元，成本為 ，至2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 800件。 借：營業(yè)收入 2 000（ 10002 ） 貸：營業(yè)成本 2 000 借：營業(yè)成本 80[200 （ ） ] 貸：存貨 80 借：未分配利潤 — 年初 80[200（ ） ] 貸：營業(yè)成本 80 借：營業(yè)收入 2 700（ 9003 ） 貸：營業(yè)成本 2 700 借：營業(yè)成本 940 [100 （ ）＋ 900 （ 32） ] 貸：存貨 940 合并報(bào)表列報(bào)： 存貨： 200=320 （萬元） 驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 2002 ） +合并報(bào)表（ 80）=320（萬元） 合并報(bào)表列報(bào)： 存貨： 9002+100=1960 （萬元） 驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 9003+1002 ） +合并報(bào)表（ 940） =1960（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（ 8025% ） 貸：所得稅費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20[8025%] 貸：未分配利潤 — 年初 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 215（ 94025% 20） 貸：所得稅費(fèi)用 215 所得稅合并編制： （ 3） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 600件，每件價(jià)款為 ，成本為 ；至2020年末甲產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。 計(jì)算題】甲公司是 乙公司的母公司，所得稅稅率為 25%， 2020年和 2020年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年乙公司從甲公司購進(jìn) A商品 400件，購買價(jià)格為每件 8萬元。 2020年乙公司對(duì)外銷售 A商品 300件，每件銷售價(jià)格為 9萬元；年末結(jié)存 A商品 100件。 借：營業(yè)收入 3 200（ 4008 ） 貸：營業(yè)成本 3 200 借：營業(yè)成本 200[（ 8－ 6） 100] 貸：存貨 200 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：資產(chǎn)減值損失 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：所得稅費(fèi)用 30 方法一：（ 200－ 80） 25% ＝ 30 方法二： 見表 2020年 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 抵消分錄 存貨賬面余額 1008 ＝ 800（計(jì)稅基礎(chǔ)） 1006 ＝ 600 600－ 800＝－200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 （ 8－ ）＝ 80 0 0－ 80＝－ 80 存貨賬面價(jià)值 720 600－ 0＝ 600 遞延所得稅資產(chǎn) 8025% ＝ 20 （計(jì)稅基礎(chǔ) 800－賬面價(jià)值 600）25% ＝ 50 50－ 20＝ 30 （ 2） 2020年乙公司對(duì)外銷售 A商品 40件； 2020年 12月 31 日庫存 60件， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 。 借：未分配利潤 —— 年初 200[（ 8－ 6） 100] 貸：營業(yè)成本 200 借：營業(yè)成本 120[（ 8－ 6） 60] 貸：存貨 120 借：存貨－－存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：未分配利潤－－年初 80 借：營業(yè)成本 32 貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 32 借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 72（ 96－ 24） 貸：資產(chǎn)減值損失 72 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：未分配利潤 —— 年初 30 借：所得稅費(fèi)用 30 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30 （ 120－ 80＋ 32－ 72） 25% ＝ 0 第一年 （ 1）內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn) —— 原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 【思考問題】假定母公司將成本為 80萬元的商品以售價(jià) 100萬元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對(duì)外銷售。 計(jì)算題】 2020年 6月 30日母公司以 3 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為 2 500萬元。假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 [答疑編號(hào) 3934250201] 『正確答案』 2020年 2020年 借：營業(yè)收入 3 000 貸：營業(yè)成本 2 500 固定資產(chǎn) — 原價(jià) 500 借：未分配利潤 — 年初 500 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 500 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 50 （ 500/56/12 ） 貸：管理費(fèi)用 50 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 50 貸：未分配利潤 — 年初 50 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 100（ 500/5） 貸：管理費(fèi)用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 [（ 500－ 50） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 — 年初 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延 所得稅資產(chǎn) 25 [（ 500－ 50－ 100） 25% － ＝－ 25] 或合并編制 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 500－ 50－ 100） 25%] 所得稅費(fèi)用 25 貸：未分配利潤 — 年初 2020年 購進(jìn)企業(yè)的個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 抵消分錄 成本 3 000 2 500