【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 萬(wàn)元） D材料成本為 100 萬(wàn)元，即， D材料減值 20（ 80－ 100）萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后， 2020年末 D材料的賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元。 兩個(gè)巧合？ 問(wèn)： Y產(chǎn)品是否減值？減值多少？ Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 1017 － 101 ＝ 160 Y產(chǎn)品減值＝ 180－ 160＝ 20 萬(wàn)元＝ D材料減值（ 巧合否？） 再分析例題 6： C材料減值＝ 600－ 500＝ 100（萬(wàn)元） W6機(jī)器減值＝ 1400－ 1300＝ 100（萬(wàn)元） ☆ 材料的減值＝產(chǎn)品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅費(fèi)＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料 的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的成本－材料的成本 于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－材料的成本，移項(xiàng)可得：材料的成本－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 即：材料的減值＝產(chǎn)品的減值 結(jié)論應(yīng)用 一、若產(chǎn)品不減值，則原材料也不減值。即，如果產(chǎn)品不減值，則該原材料應(yīng)按成本計(jì)量。 二、若產(chǎn)品減值，則原材料也必定減值。即，如果產(chǎn)品減值，則該原材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。而且，材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。 結(jié)論的前提：計(jì)入產(chǎn)品 成本的材料單位成本，與期末材料的單位成本相同。 用該結(jié)論分析例題 6和前述習(xí)題。做選擇題時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算產(chǎn)品的減值，得到材料的減值。產(chǎn)品減值的計(jì)算要簡(jiǎn)單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時(shí)間。 （四）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 一般應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提；量多價(jià)低的可按類(lèi)別計(jì)提；同一地區(qū)的類(lèi)似存貨可以合并計(jì)提。 （ 1）持續(xù)下跌，無(wú)望回升； （ 2）產(chǎn)品的成本大于售價(jià)； （ 3）轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，且本身減值； （ 4）產(chǎn)品市價(jià)逐漸下跌； （ 5）其他情形。 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 （ 1）已 霉?fàn)€變質(zhì)； （ 2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （ 3）不需要且已無(wú)價(jià)值； （ 4）其他情形。 ，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。 存貨發(fā)生減值后價(jià)值又得到回升的，可以在原計(jì)提減值金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 四、存貨盤(pán)盈或盤(pán)虧 （一）存貨盤(pán)盈的凈收益 存貨盤(pán)盈的凈收益沖減管理費(fèi)用。 （二）存貨盤(pán)虧的凈損失 ； 。 注：管理不善造成的凈損失，增值稅應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；非常原因造成的凈損失，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 與現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。 【例題 7 計(jì)算題】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，其 A材料購(gòu)買(mǎi)成本為 10 元 /公斤， 2020 年末盤(pán)點(diǎn) A 材料 ，發(fā)現(xiàn)短缺 1000 公斤，經(jīng)查明，其中 200 公斤是被洪水沖毀， 300 公斤由于管理不善霉?fàn)€變質(zhì)，另外 500 公斤是定額內(nèi)正常損耗。 【答案】 稅法規(guī)定，管理不善原因損失的材料，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；自然災(zāi)害等損失的材料，進(jìn)項(xiàng)稅額仍可抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝ 3001017% ＝ 510（元） （ 1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10510 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 510 （ 2） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 營(yíng)業(yè)外支出＝ 20010 ＝ 2020 管理費(fèi)用＝ 300 （ 1＋ 17%）＋ 50010 ＝ 8510 借：管理費(fèi)用 8510 營(yíng)業(yè)外支出 2020 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10510 本章小結(jié)： 本章重點(diǎn)有三個(gè)： 一是外購(gòu)存貨的成本，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)和其他稅費(fèi)等 5個(gè)項(xiàng)目，不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等 3 個(gè)項(xiàng)目。尤其要注意運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除和途中損耗的處理 。 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 3 個(gè)項(xiàng)目。重點(diǎn)注意消費(fèi)稅的處理，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，支付的消費(fèi)稅可以抵扣；收回后用于直接對(duì)外銷(xiāo)售的，支付的消費(fèi)稅計(jì)入物資成本。同時(shí)還要注意受托方的會(huì)計(jì)處理。 三是期末計(jì)量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨。重點(diǎn)掌握用于生產(chǎn)耗用的存貨其減值的確定。材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅費(fèi) 。存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照按以下順序確定：第一，簽訂了銷(xiāo)售合同的部分，按合同價(jià)格；第二，未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì) 量。同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷(xiāo)售合同的數(shù)量，應(yīng)區(qū)分有銷(xiāo)售合同和沒(méi)有銷(xiāo)售合同等兩類(lèi)存貨，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 前言 長(zhǎng)期股權(quán)投資 這章內(nèi)容多、難度大，非常重要 。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等三個(gè)知識(shí)點(diǎn)，在考試大綱中是 3 級(jí)，這三個(gè)知識(shí)點(diǎn)自成體系，可以單獨(dú)出考題，與企業(yè)合并、合并報(bào)表、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更等內(nèi)容具有天然的聯(lián)系，經(jīng)常出現(xiàn)這幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)融為一體的綜合題。 本章幾乎每年都考大題， 歷年考題中有關(guān)企業(yè)合并和合并報(bào)表的綜合題中，均涉及到長(zhǎng)期股 權(quán)投資的內(nèi)容?？梢?jiàn)， 本章是非常重要的 。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020 年 2題 3分 持股由 100%減至 30%產(chǎn)生的投資收益 —— 1題 1/4 約 4分 股票對(duì)價(jià)的發(fā)行費(fèi)用、權(quán)益法初始投資和確認(rèn)投資收益的處理 1題 1/6 約 3分 共同控制經(jīng)營(yíng) 10 分 2020 年 2題 4分 長(zhǎng)股的處置（還包含可金和投房的處置） （綜合題略） 4 分 2020 年新 —— —— （綜合題略） 0 分 2020 年原 2題 2分 權(quán)益法下初始計(jì)量、投資收—— （綜合題略） 2 分 益的計(jì)算等 2020 年 —— —— （綜合題略） 0 分 講授安排 本章不完全按照教材的順序來(lái)講解，而是把內(nèi)容分為以下四個(gè)部分來(lái)講解： 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi) 二、成本法 三、權(quán)益法 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 補(bǔ)充：共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng) 知識(shí)點(diǎn) 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi) 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi) 長(zhǎng)期股權(quán)投資分類(lèi)圖 注釋 （ 1）前三類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資可以是對(duì)上市公司的股票投資，也可能是對(duì)非上市公司的股權(quán)投資。但第四類(lèi)即無(wú)重大影響的 股權(quán)投資，只指非上市公司的股權(quán)投資，不包括對(duì)上市公司的股票投資（無(wú)重大影響的上市股票投資應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)）。 （ 2）持股比例 P，只是量的標(biāo)準(zhǔn)，必須同時(shí)考慮質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，控制和無(wú)重大影響等兩種情形，應(yīng)采用成本法核算；共同控制和重大影響等兩種情形，則采用權(quán)益法核算。 本部分內(nèi)容教材在第二節(jié)成本法。 控制的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，是持股比例超過(guò) 50%，但還得結(jié)合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即注意持股比例不足 50%卻能夠控制的情形，以及比例超過(guò) 50%卻不能控制的情形。 遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 間接擁有比例的確定方法 A企業(yè)擁有 C 企業(yè)的表決權(quán)比例為： 35%＋ 20%＝ 55% （ 2）雖夠半數(shù)但不能控制 被投資方進(jìn)行清理整頓。 被投資方已宣告破產(chǎn) 其他情形等。 本部分內(nèi)容教材在第二節(jié)成本法。 確定基礎(chǔ)為：（ 1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制；（ 2）基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意；（ 3）任命一個(gè)合營(yíng)方對(duì)日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的范圍內(nèi)。 共同控制：章程規(guī)定，全票通過(guò)，一票否決，與持股比例無(wú)關(guān)。 本部分內(nèi)容教材在第二節(jié)成本法。 重大影響的確定基礎(chǔ)為： （ 1）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并參與被投資單位經(jīng)營(yíng)政策的制定。 （ 2）參與 被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定。 （ 3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。 （ 4）向被投資單位派出管理人員。 （ 5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。 另外，還應(yīng)考慮潛在表決權(quán)的影響。 知識(shí)點(diǎn) 2：成本法 二、成本法 成本法，成本，即歷史成本，是說(shuō)長(zhǎng)期股權(quán)投資按歷史成本計(jì)價(jià)，一旦入賬，持有期間賬面余額保持不變。 適用范圍：對(duì)子公司的投資、無(wú)重大影響的投資。 股權(quán)投資通過(guò) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目核算，不設(shè)明細(xì)科目。 成本法的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)共有三個(gè)： （一）取得投資；（二）宣告現(xiàn)金股利；（三）處置投資。 注：期末減值后面講解。 （一）取得投資 （即企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，教材在第一節(jié)） 取得對(duì)子公司的投資是指一家企業(yè)以控股合并的方式取得另外一家企業(yè)的控制權(quán)。二者形成母子公司關(guān)系。 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的企業(yè)合并。即兄弟企業(yè)之間合并，在同一母公司控制下的合并，不公允，不是交易，只是集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)事項(xiàng)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并， 是獨(dú)立企業(yè)之間的一項(xiàng)公平交易，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。 合并方為合并所支付的代價(jià)，稱為合并對(duì)價(jià)。 支付合并對(duì)價(jià)的方式有三種：支付資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)＋非現(xiàn)金資產(chǎn)）、承擔(dān)負(fù)債和發(fā)行股票。 直接合并費(fèi)用，是指為進(jìn)行合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，如為進(jìn)行合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。 （ 1）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 2020 年新增：被并方賬面所有者權(quán)益的確定， 2020 年未考，今年仍是重點(diǎn)。 這里的 “ 被并方賬面所有者權(quán)益 ” ，不是指被并方個(gè)別報(bào)表中的所有者權(quán)益金額，而應(yīng)是被并方： （ 1）按主并方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整后的賬面所有者權(quán)益（二者會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致情形）。 （ 2）相對(duì)于 最終控制方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值。 注：對(duì)教材例題做適當(dāng)?shù)呢S滿補(bǔ)充。 （ 3）經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益（被并方改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估的情形）。 （ 4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益（如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的）。 【賬面所有者權(quán)益例題】 甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。 207 年 1 月 1 日，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司 80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買(mǎi)日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為 5000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500 萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，丁公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2500 萬(wàn)元，剩余使用期限 10年，按直線法攤銷(xiāo)，凈殘值為 0。除此之外，丁公司所有資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 207 年 1月 1日至 208 年 12 月 31 日，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1500 萬(wàn)元，未分派股利，未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)。 208 年 12月 31日，丁公司所有者權(quán)益賬 面價(jià)值為 5000（ 3500＋ 1500）萬(wàn)元。 209 年 1月 1日，乙公司支付銀行存款 4800 萬(wàn)元，購(gòu)入甲公司所持丁公司的 80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。不考慮其他因素。 要求：完成乙公司取得丁公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理。 【解答】 乙公司確定取得的丁公司股權(quán)的初始投資成本時(shí)，丁公司賬面所有者權(quán)益是指相對(duì)于最終控制方即甲公司的價(jià)值，即自 207 年 1 月 1 日按丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額。 兩年持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)＝ 1500－（ 2500/10－ 1000/10） 2 ＝ 1200（萬(wàn)元） 208 年 12月 31 日持續(xù)計(jì)算 的丁公司所有者權(quán)益＝ 5000＋ 1200＝ 6200（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4960（ 620080% ） 貸：銀行存款 4800 資本公積 —— 資本溢價(jià) 160 相關(guān)費(fèi)用的處理 合并費(fèi)用的處理： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的發(fā)行費(fèi)用： 借：資本公積 —— 股本溢價(jià) 貸：銀行存款 【同一合并例題】 206 年 6月 30日， P 公司向同一集團(tuán)內(nèi) S公司的原股東定向增發(fā) 1500 萬(wàn)股普通（每股面值為 1元，市價(jià)為 元），取得 S公司 100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S公司實(shí)施控制。合并后 S 公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日， S公司的賬面所有者權(quán)益總額為 6606 萬(wàn)元（即相對(duì)于最終控制方的價(jià)值）。合并日 P 公司資本公積 2020 萬(wàn)元，其中，股本溢價(jià)和其他資本公積各 1000 萬(wàn)元；盈余公積 3000 萬(wàn)元。 【解答】 合并日 P 公司的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期 股權(quán)投資 66 060 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 51 060 000 注意：貸記資本公積 —— 股本溢價(jià) 5106 萬(wàn)元，并不是股票的市價(jià)與