【正文】 結(jié)論 總之，在期末確認(rèn)投資收益時(shí)，不能用被投資方的賬面凈利潤(rùn)直接乘以持股比例，而要做完統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間、公允價(jià)值調(diào)整、內(nèi)部交易損益調(diào)整等三方面的調(diào)整之后，再按比例計(jì)算投資收益。 207 年 8月，乙公司將其成本為 600 萬(wàn)元的某商品以 1 000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司的子公司丙公司（持股比例 70%），丙公司至 207 年末仍未對(duì)外出售該存貨。 存量而非流量 【例 48】改編 1： “ 至 2020 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨 ” 改為： 2020 年 11 月，甲公司將該批存貨中的 400 萬(wàn)元（成本）對(duì)外出售，取得銷售價(jià)款500 萬(wàn)元，剩余部分形成 2020 年期末存貨。 小結(jié) 1）逆流和順流的第一筆分錄是一樣的 ，都是按照凈利潤(rùn)扣除內(nèi)部交易損益 400 萬(wàn)之后的余額計(jì)算投資收益，這也就是說(shuō)，確認(rèn)投資收益時(shí)，沒(méi)有必要去區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部交易損益即可。但由于平時(shí)關(guān)聯(lián)交易次數(shù)眾多，從重要性角度，可以在期末編制報(bào)表時(shí)，一次性扣除內(nèi)部銷售利潤(rùn)。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷內(nèi)部交易所虛增的損益。 甲公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)入合并報(bào)表之前，要把這 1000 萬(wàn)元存貨價(jià)值中自我交易（乙公司20%股權(quán)的股東正是甲公司自己）虛增的 80 萬(wàn)元抵銷，抵消后則已消除內(nèi)部交易的影響。 【解答】 【例 48】會(huì)計(jì)處理 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 207 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： （ 3200－ 400） 20% ＝ 560 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)資 —— 損益調(diào)整 5 600 000 貸：投資收益 5 600 000 投資企業(yè)有子公司的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 800 000 貸：存貨 800 000 解析 —— 第一筆分錄 由于乙公司凈利潤(rùn) 3200 萬(wàn)元中包含了 400 萬(wàn)元內(nèi)部交易損益（甲公司購(gòu)入的內(nèi)部商品期末仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售），甲公司計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)按凈利潤(rùn) 3200 萬(wàn)元扣除 400 萬(wàn)元之后的余額 2800 萬(wàn)元乘以享有比例 20%。逆流交易的損益，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除。8 － 1050247。 要求：完成甲公司取得投資及確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)處理。其實(shí)也就是以取得投資日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的凈利潤(rùn)。 A企業(yè)在取得 B公司的股權(quán)后，派人參與了 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。權(quán)益法下，股權(quán)投資通過(guò) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目核算，該科目設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目： 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理程序 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)共有五個(gè)： （一）取得投資 （二）期末確認(rèn)投資損益 （三）被投資方宣告現(xiàn)金股利 （四）被投資方其他權(quán)益變動(dòng) （五）處置投資 注：期末減值后面講解。在購(gòu)買日， A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 275 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000 銀行存款 250 000 000 對(duì)原可供出售金融資產(chǎn)無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整。 通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本（支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。 表 41 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán)（自用） 6 000 9 600 專利技術(shù) 2 400 3 000 銀行存款 2 400 2 400 合 計(jì) 10 800 15 000 【分析】 一方面確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值＝三項(xiàng)合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和 15000 萬(wàn)元。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減 值準(zhǔn)備。初始投資成本與原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。 207 年 1月 1日至 208 年 12 月 31 日，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1500 萬(wàn)元，未分派股利，未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)。 （ 2）相對(duì)于 最終控制方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值。 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的企業(yè)合并。 知識(shí)點(diǎn) 2：成本法 二、成本法 成本法，成本，即歷史成本，是說(shuō)長(zhǎng)期股權(quán)投資按歷史成本計(jì)價(jià)，一旦入賬，持有期間賬面余額保持不變。 共同控制：章程規(guī)定，全票通過(guò)，一票否決，與持股比例無(wú)關(guān)。 （ 3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，控制和無(wú)重大影響等兩種情形，應(yīng)采用成本法核算；共同控制和重大影響等兩種情形，則采用權(quán)益法核算。同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同的數(shù)量，應(yīng)區(qū)分有銷售合同和沒(méi)有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 3 個(gè)項(xiàng)目。 （二）存貨盤虧的凈損失 ； 。做選擇題時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算產(chǎn)品的減值，得到材料的減值。則期末 D材料的可變現(xiàn)凈值為多少？ 【解答】 D材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝ 1017 － 80－ 101 ＝ 80（萬(wàn)元） D材料成本為 100 萬(wàn)元，即， D材料減值 20（ 80－ 100）萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后， 2020年末 D材料的賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元。 附注 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照按以下順序確定： 第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價(jià)格； 第二，未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì)量。 用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來(lái)將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示。 （如酒瓶） 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （如酒箱） （ 1）不單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （ 2）單獨(dú)計(jì)價(jià) 借： 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借： 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 、出借包裝物 （ 1）收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 （ 2）領(lǐng)取包裝 物 ① 出租包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 出租、出借包裝物 ② 出借包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 賬務(wù)處理以一次轉(zhuǎn)銷法為例。選項(xiàng) B 錯(cuò)誤， A原材料的賬面價(jià)值為 =[702/（ 1+17%） +20] （ 160%）=248（萬(wàn)元）；選項(xiàng) C正確，委托代銷 D產(chǎn)品的賬面價(jià)值 =600 （ 120%） =480（萬(wàn)元）；選項(xiàng) D正確，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值 =250 （ 1+17%） 2505%=280 （萬(wàn)元）；選項(xiàng) E 錯(cuò)誤，來(lái)料加工業(yè)務(wù)形成存貨，其 成本反映在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目當(dāng)中，賬面價(jià)值 =加工成本 340 萬(wàn)元，不包含委托方提供的原材料成本 160（ 40040% ）。 ，正確的有（ ）。 （ 5） 12 月 20 日，發(fā)出 D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為 600 萬(wàn)元。這樣的話，實(shí)際就是委托加工業(yè)務(wù)中受托方的會(huì)計(jì)處理。 （ 2） 12 月 1 日起，開(kāi)始為乙公司專門制造一臺(tái) B產(chǎn)品。 缺點(diǎn)：繁瑣、復(fù)雜。 （二）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 注：控股股東和非控股股東代為償債的，與捐贈(zèng)相同。 ① 確認(rèn)加工費(fèi)收入： 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ② 結(jié)轉(zhuǎn)加工成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 （三）投入和接受捐贈(zèng)的存貨 投資者投入的存貨，按照投資合同價(jià)確 定成本，不公允的除外。 借：原材料 11 000 貸：應(yīng)付賬款 11 000 計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中 A材料的金額＝ 20 500＋ 11 000＝ 31500（元） 月末原材料單位成本＝ 31500 /（ 950＋ 550）＝ 21（ 元） 7月 1日紅字沖銷原材料暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。另外途中發(fā)生裝卸費(fèi) 170 元，運(yùn)輸費(fèi) 1 000 元（稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可以按 7%抵扣增值稅），采購(gòu)人員差旅費(fèi) 800 元。（兩種傳遞方式） 以下的賬務(wù)處理以實(shí)際成本法為例。 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 合理?yè)p耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰(shuí)來(lái)運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020 年 2 題 3分 非常停工損失的確認(rèn) —— 3分 2020 年 —— —— 0分 2020 年新 —— 3題 6分 外購(gòu)存貨的確認(rèn)和計(jì)量、來(lái)料加工的核算以及自行提貨和委托代銷方式下的確認(rèn) 6分 2020 年原 —— —— 0分 2020 年 —— —— 0分 知識(shí)點(diǎn) 1：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件 存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。存貨這章很多知識(shí)都是為后面打基礎(chǔ)的。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)存貨 （ 1）買價(jià)； （ 2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，不包括稅法規(guī)定的可按運(yùn)輸費(fèi)的 7%抵扣的增值稅 ）； （ 3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； （ 4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)； （ 5）其他稅費(fèi)（如關(guān)稅等）。前者增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；后者仍可抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出。 注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的 “ 原 材料 ”科目換成 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 即可。不考慮其他因素。 （ 2）發(fā)生加工成本時(shí) 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（輔料）、應(yīng)付職工 薪酬、制造費(fèi)用等 委托方提供的原材料成本，不計(jì)入加工成本。但是： （ 1）但控股股東的捐贈(zèng)，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；物價(jià)下跌期間，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。但平時(shí)無(wú)法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的管理。 ，高估庫(kù)存存貨價(jià)值 ，低估庫(kù)存存貨價(jià)值 潤(rùn)，高估庫(kù)存存貨價(jià)值 ，低估庫(kù)存存貨價(jià)值 【答案】 B 【例題 4?多選題】（ 2020 年） 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。至 12 月 31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的 40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340 萬(wàn)元。 ① 確認(rèn)加工費(fèi)收入： 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ② 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 （ 4） 12 月 15 日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為 200 萬(wàn)元，成本為 160 萬(wàn)元。 ，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有 （ ）。 在產(chǎn)品的 賬面價(jià)值為 634 萬(wàn)元 原材料的賬面價(jià)值為 240 萬(wàn)元 D 產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 480萬(wàn)元 280萬(wàn)元 500 萬(wàn)元 【解析】選項(xiàng) A， B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值（料工費(fèi)） =[702/（ 1+17%） +20]60%+82+60+120=634（萬(wàn)元）。 發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 一般企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，主要是指包裝物和低值易耗品。 “ 原材料 ” 科目無(wú)論何時(shí)都是計(jì)劃成本。 存貨減值損失＝成本－可變現(xiàn)凈值 三、存貨期末計(jì)量的具體方法 （一）存貨的分類 （二）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 （三）估計(jì)售價(jià)的確定 （四）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 （一）存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對(duì)存貨進(jìn)行分類。 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。將每件 C 材料加工成 W6 型機(jī)器尚需投入 8萬(wàn)元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用 萬(wàn)元 /臺(tái)。即 Y 產(chǎn)品成本為 180（ 100＋ 80）萬(wàn)元。而且，材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。 ，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。 【答案】 稅法規(guī)定，管理不善原因損失的材料，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；自然災(zāi)害等損失的材料，進(jìn)項(xiàng)稅額仍可抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。重點(diǎn)掌握用于生產(chǎn)耗用的存貨其減值的確定。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020 年 2題 3分 持股由 100%減至 30%產(chǎn)生的投資收益 —— 1題 1/4 約 4分 股