【文章內(nèi)容簡介】 核算時(shí)，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。可按P74中間段的公式計(jì)算。這里僅補(bǔ)充一點(diǎn)：　　接例10：假設(shè)上述C公司于1997年5月1日分派現(xiàn)金股利200，000元，則：　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（100000+2000000）400000]*10%10000=20000（元）　　計(jì)算結(jié)果為–20000元，說明可恢復(fù)投資成本20000元。因?yàn)橐郧爸粵_減投資成本1萬元，故只能恢復(fù)投資成本1萬元。所做分錄是：　　借：應(yīng)收股利（200000*10%）20000　　　　長期股權(quán)投資——C公司10000　　　　貸：投資收益30000　　如果一定要恢復(fù)2萬元，則其中的1萬元就不是恢復(fù)，而是增加長期股權(quán)投資1萬元，同時(shí)確認(rèn)投資收益1萬元，就變成權(quán)益法了，這是在運(yùn)用這個(gè)公式時(shí)應(yīng)注意的?！　。ㄋ模╅L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，難度相當(dāng)大，又是非常重要的出題點(diǎn)，在核算中要掌握的要點(diǎn)是：　　1．投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷和賬務(wù)處理；今年要特別注意，當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，計(jì)入資本公積——股權(quán)投資差額?！　。ㄗⅲ褐贫纫?guī)定，2003年之前，企業(yè)對(duì)外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的（即計(jì)入股權(quán)投資差額的貸方），不再追溯調(diào)整，對(duì)其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；2003年，本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對(duì)外投資，按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。）　　2．持有期間權(quán)益確認(rèn)　　權(quán)益確認(rèn)分兩種情況：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大：　　（1） 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問題　?、僖话闱闆r下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。　　[例]2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤為100萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬元：　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）400000　　　　貸：投資收益（100萬*40%）400000　　如果乙公司在實(shí)現(xiàn)的100萬元凈利潤中拿出其中的30萬元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司可分得現(xiàn)金股利12萬元：　　借：應(yīng)收股利（30萬*40%）120000　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）120000　?、诒煌顿Y單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損失?！　例]2002年乙公司發(fā)生凈虧損80萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32萬元：　　借：投資收益（80萬*40%）320000　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）320000　　但在確認(rèn)凈虧損時(shí)一定要注意，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因?yàn)楝F(xiàn)在規(guī)范的公司都是責(zé)任有限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。　?、弁顿Y企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額?！　例]2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采用權(quán)益法核算。2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。在計(jì)算2001年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4月至12月，即9個(gè)月所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額，甲公司所作的賬務(wù)處理是：　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）360000　　　　貸：投資收益（90萬*40%）360000　?、苋绻甓葍?nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額?！　例]2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤為120萬元，假設(shè)每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：　　4月—7月400000*40%=160000　　8月—9月200000*50%=100000　　10月—12月300000*70%=210000　　合計(jì)470000　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）470000　　　　貸：投資收益470000　　這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年4月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為40%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。在甲公司計(jì)算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。第一季度被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。　?、萃顿Y企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計(jì)算?！　例]2001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進(jìn)行了投資，持股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤為120萬元，假設(shè)每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，同時(shí)根據(jù)章程規(guī)定，將凈利潤的20%轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：　　4月—7月400000*40%*80%=128000　　8月—9月200000*50%*80%=80000　　10月—12月300000*70%*80%=168000　　合計(jì)376000　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）376000　　　　貸：投資收益376000　?。?） 凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理　　被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成等，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益?！　、僖虮煌顿Y單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年1月1日甲公司投資于乙公司（系內(nèi)資企業(yè)），占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬元，則：　　乙公司的會(huì)計(jì)處理　　借：銀行存款100000　　　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)67000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（10萬*33%）33000　?。ㄗⅲ航谝?guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)也與外資企業(yè)一樣，應(yīng)交所得稅）　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（*40%）26800　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）26800　?、谝虮煌顿Y單位增資擴(kuò)股所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年7月1日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100萬元，按投資協(xié)議規(guī)定，其所占股權(quán)為變更注冊資本400萬元后的20%；甲公司作為原投資者，占變更后注冊資本的40%。則：　　乙公司接受投資時(shí)　　借：銀行存款1000000　　　　貸：實(shí)收資本（400萬*20%）800000　　　　資本公積——資本溢價(jià)200000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（20萬*40%）80000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）80000　　③因被投資單位接受其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年7月1日某外商投資于乙公司，投入10萬美元，按投資協(xié)議約定的匯率為1美元=8元人民幣，實(shí)際收到外匯當(dāng)日的匯率為1美元=。甲公司占乙公司40%的股份。則：　　乙公司接受外商投資時(shí)　　借：銀行存款（10萬美元*）850000　　　　貸：實(shí)收資本（10萬美元*8）800000　　　　資本公積——外幣資本折算差額50000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（5萬*40%）20000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）20000　?、芤虮煌顿Y單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年7月1日國家有關(guān)部門撥款100萬元給乙公司，作為報(bào)刊亭建設(shè)專項(xiàng)資金。甲公司占乙公司40%的股份。則：　　乙公司收到專項(xiàng)撥款時(shí)　　借：銀行存款1000000　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——報(bào)刊亭建設(shè)資金1000000　　投入建設(shè)時(shí)　　借：在建工程1000000　　　　貸：銀行存款1000000　　10月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)1000000　　　　貸：在建工程1000000　　同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款——報(bào)刊亭建設(shè)資金1000000　　　　貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入1000000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（100萬*40%）400000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）400000　?、菀虮煌顿Y單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年1月1日乙公司（上市公司）將資金100萬元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期1年，按8%收取資金使用費(fèi)，年末收到資金使用費(fèi)8萬元。按照規(guī)定，上市公司取得的資金使用費(fèi)超過1年期銀行存款利率（本年為2%）的部分，計(jì)入資本公積。甲公司占乙公司40%的股份。則：　　乙公司收到資金使用費(fèi)時(shí)　　借：銀行存款80000　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100萬*2%）20000　　資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)60000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（6萬*40%）24000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）24000　　3．投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正變動(dòng)所有者權(quán)益，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理　　（1）被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中?！　例1]2002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時(shí)乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元?！　、?002年1月1日，甲公司投資時(shí)　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）1000　　　　貸：銀行存款1000　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）100　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）100　?。ㄗⅲ汗蓹?quán)投資差額=1000—3000*30%=100）　?、?002年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，甲公司確認(rèn)投資收益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）600000　　　　貸：投資收益（200萬*30%）600000　　年末按10年期限攤銷股權(quán)投資差額　　借：投資收益（100萬/10）100000　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）100000　?、?003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折舊按會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下：　　固定資產(chǎn) 購入日期 轉(zhuǎn)入不需用日期 原價(jià) 預(yù)計(jì)使用年限 預(yù)計(jì)凈殘值　　機(jī)床 2001年1月30日 2002年6月23日 380萬元 5年 20萬元　　乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤15%提取盈余公積?！　∫夜緯?huì)計(jì)處理如下：　　計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響數(shù)（單位：萬元）　　年度 原政策計(jì)提的折舊 政策變更后應(yīng)提折舊 所得稅前差異 所得稅影響 累計(jì)影響數(shù)　　2002 36 72 36 　?。ㄗⅲ簷C(jī)床每月應(yīng)計(jì)提折舊額=（38020）/60=6萬元）　　2003年1月1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理：　　借：利潤分配——未分配利潤241200　　　　遞延稅款118800　　　　貸：累計(jì)折舊360000　　借：盈余公積（*15%）36200　　　　貸：利潤分配——未分配利潤36200　　乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤表中要調(diào)增（管理）費(fèi)用36萬元，；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊36萬元，?！　〖坠疽虮煌顿Y企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：　　借：利潤分配——未分配利潤（96480*85%）82008　　　　盈余公積（96480*15%）14472　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（*40%）96480　　甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤表中要調(diào)減2002年投資收益96480元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資96480元，調(diào)減盈余公積14472元，調(diào)減未分配利潤82008元?！　。?）被投資企業(yè)因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算