【文章內(nèi)容簡介】 素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構的、沒 有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。 （ 2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。 （ 3）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。 【例 1— 4】某公司于 20 7 年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入 目標，但考慮到在 20 8 年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在 20 7 年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。公司這種處理不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，而是虛構的交易事項，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。 二、相關性 相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用 者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價 值。相關的會計信息還應當具有預測價值有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關性。 會計信息質(zhì)量的相關性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用 者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。 企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性 ，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。 會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關的，企業(yè)就應當在財務報告中予以充分披露。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義： （一）同一企業(yè)不同時期可比 為了便于投資者等財務報告使用者 了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。 （二）不同企業(yè)相同會計期間可比 為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā) 生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。 例如，以 融資租賃 方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。 又如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了 售后回購 協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件 ，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。 在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。 重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則的考慮，季度財務報告沒 有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務報告準則規(guī)定，公司季度財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。 七、謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如 應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用 壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。 謹慎性的應用也不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質(zhì)量 ，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是 不符合會計準則要求 的。 八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要 求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。 在實務中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務報告使用者決策 的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應權衡，以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要為判斷標準。 第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤 ，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使財務會 計系統(tǒng)更加科學嚴密，為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。 一、資產(chǎn) 的定義及其確認條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征： 1．資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?；帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。 資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來 經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。 例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 【例 1— 5】某企業(yè)在 20 7 年末盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損 100 萬元，企業(yè)以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨 繼續(xù)掛賬 ，并在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)予以反映。 但由于該存活已經(jīng)毀損， 預期不能為企業(yè) 帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn)。 2．資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。 企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。通常在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權是考慮的首要因素。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。 如果企業(yè) 既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。 【例 1— 6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。 3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 資產(chǎn)應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說， 只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生 的交易或者事項不形成資產(chǎn)。 例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。 【例 1— 7】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認在建工程或者固定資產(chǎn)。 （二）資產(chǎn)的確認條件 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件： 1．與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 從資產(chǎn)的定義可以看到，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境 瞬息萬變，與資源有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應收賬款，由于企業(yè)最終收到款項與銷售實現(xiàn)之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業(yè)就應當將該應收賬款確認為 一項資產(chǎn)；如果企業(yè)判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應收賬款已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認條件，應當計提壞賬準備，減少資產(chǎn)的價值。 2． 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 財務會計系統(tǒng)是一個確認，計量和報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時 ,資產(chǎn)才能予以確認。在實務中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實際成本的，例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購 買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。在某些情況下