【文章內(nèi)容簡介】 下： 。 接上例， 200萬的減值損失由甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備組成的資產(chǎn)組負擔，如果該資產(chǎn)組包含了 50萬的商譽，那么 200萬的減值首先要抵減商譽 ，剩下的 150萬再在甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備之間進行分配。如果該資產(chǎn)組還包括一部分總部資產(chǎn)，那么 150萬的減值損失要在總部資產(chǎn)和甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備之間進行分配。 為什么要先抵減商譽的價值？因為商譽是看不見、摸不到的，在所有的資產(chǎn)中，商譽的不確定性是最大的。 ，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 注意：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： （ 1）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）； （ 2）該資產(chǎn) 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）； （ 3）零。 接上例，假如剩余的減值損失 150萬甲設(shè)備需要承擔的部分為 50萬，甲設(shè)備自身的價值為 120萬，扣除負擔的減值損失后，賬面價值為 70萬。對于甲設(shè)備雖然不能取得其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是其可以單獨出售，公 允價值減去處置費用后的凈額為 80萬，不符合約束條件的第一個條件，不可以。甲設(shè)備最多只能計提 40萬的減值準備，剩余的 10萬要進行二次分配，由乙設(shè)備和丙設(shè)備來承擔。 如果甲設(shè)備需要承擔的減值損失為 30萬，計提減值后，資產(chǎn)賬面價值為 90萬，高于 80萬，這樣計提 30萬的減值準備即可。換句話說，甲設(shè)備承擔的減值損失在 40萬以內(nèi)，該承擔多少就計提多少，如果超過 40萬，那么最多只能計提 40萬。 【例題 4 多項選擇題】（ 2020年）下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。 獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù) （如果有的話）的賬面價值 ，應(yīng)當以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 [答疑編號 3756080304] 『正確答案』 ABCDE 【例題 5 計算分析題】教材 127頁【例 811】 XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學器材，由 A、 B、 C三部機器構(gòu)成，成本分別為 400 000元、 600 000元、 1 000 000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 2020年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學 產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學產(chǎn)品的銷路銳減 40%（出現(xiàn)減值跡象），因此，對甲生產(chǎn)線進行減值測試。 2020年 12月 31日， A、 B、 C三部機器的賬面價值分別為 200 000元、 300 000元、 500 000元。估計 A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 150 000元（說明 A機器計提減值準備的上限是 50 000元）， B、 C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用 5年。經(jīng)估計其未來 5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600 000元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。 鑒于在 2020年 12月 31日該生產(chǎn)線的賬面價值為 1 000 000元，而其可收回金額為 600 000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當確認減值損失 400 000元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的 3部機器中。由于 A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 150 000元，因此， A機器分攤了減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于 150 000元。具體分攤過程如表 8— 4所示。 [答疑編號 3756080305] 表 8－ 4 資產(chǎn)組減值損失分攤表 項 目 機器 A 機器 B 機器 C 整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組） 賬面價值 200 000 300 000 500 000 1 000 000 可收回金額 600 000 減值損失 400 000 減值損失分攤比例 20% 30% 50% 分攤減值損失 50 000* 120 000 200 000 370 000 分攤后賬面價值 150 000 180 000 300 000 尚未分攤的減值損失 30 000 二次分攤比例 % % 二次分攤減值損失 11 250 18 750 30 000 二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 131 250 218 750 400 000 二次分攤后賬面價值 150 000 168 750 281 250 600 000 *注：按照分攤比例，機器 A應(yīng)當分攤減值損失 80 000元（ 400 00020% ），但由于機器 A的公允價值減去處置費用后的凈額為 150 000元，因此，機器 A最多只能確認減值損失 50 000（ 200 000150 000）元，未能分攤的減值損失 30 000（ 80 00050 000）元，應(yīng)當在機器 B和機器 C之間進行再分攤。 根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器 A、機器 B和機 器 C應(yīng)當分別確認減值損失 50 000元、 l31 250元和 218 750元，賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 機器 A 50 000 —— 機器 B 131 250 —— 機器 C 218 750 貸：固定資產(chǎn)減值準備 —— 機器 A 50 000 —— 機器 B 131 250 —— 機器 C 218 750 注意：就本題來說，也可以不用進行二次分攤，即機器 A先分攤減值 50 000元，剩余 減值 350 000元在機器 B和機器 C之間進行分配，結(jié)果是一樣的。針對本題來說，這樣計算是正確的，但是，把所有的題目都按一次分配的思路處理，是不可以的。假如上例中資產(chǎn)組賬面價值為 1 000 000元，可收回金額為 900 000元，整個資產(chǎn)組的減值損失為 100 000元，此時若用一次分配的思路，先將機器 A的 50 000元減去，剩下的 50 000元在機器 B和機器 C之間進行分配就錯了。因為 100 00020%＝ 20 000（元），小于 50 000元，即機器 A真正應(yīng)提的減值是 20 000元，而不是 50 000元。這 就體現(xiàn)了二次分配的重要性。 三、總部資產(chǎn)的減值測試 （一）總部資產(chǎn)的內(nèi)容和特點 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 總部資產(chǎn)的顯著特征是不能單獨進行減值測試 ，因為總部資產(chǎn)的公允價值可能無法取得，其又不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以可收回金額無法確定，這樣就需要和其他資產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合結(jié)合在一起進行減值測試。 （二）總部資產(chǎn)減值損失的計算 總部資產(chǎn)在分配的時候可以按照合理的、一致的標準進行分配，這個合理的、一致的標準就是下面各個資產(chǎn)組的賬面價值，但 是有些總部資產(chǎn)，下面各個資產(chǎn)組對其使用的情況是不同的。比如企業(yè)下設(shè)四個事業(yè)部，總部的研發(fā)中心研發(fā)的產(chǎn)品主要為前三個事業(yè)部服務(wù)，第四個事業(yè)部用的比較少，假定四個事業(yè)部是四個資產(chǎn)組，將研發(fā)中心的賬面價值按照四個事業(yè)部賬面價值的比例進行分攤，顯然是不合理的，這種情況下，按照賬面價值的比例分攤相對來說就是不合理的、不一致的。 在對總部資產(chǎn)計提減值時，首先要將總部資產(chǎn)分為兩類： ，應(yīng)當按照下列步驟處理： （ 1）首先要計算賬面價值的比例，如果下面各個資產(chǎn)組使用年限不一致，那么就要用使用年限對各資產(chǎn)組賬面價值進行加權(quán)，計算加權(quán)賬面價值的比例，然后再進行分配。 （ 2）然后按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。 ，應(yīng)當按照下列步驟處理： （ 1）在不考慮相關(guān)總部 資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。 （ 2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合可以負擔不能按照合理和一致的標準進行分攤的總部資產(chǎn)。 強調(diào)： 最小的資產(chǎn)組組合 —— 使計提的減值盡量的準確、可靠 資產(chǎn)組組合概念的意義：讓不可以分配的總部資產(chǎn)，最終也有落腳的地方。 總結(jié)：資產(chǎn)組概念的提出：單項資產(chǎn)無法計提減值準備；資產(chǎn)組組合概念的提出：總部資產(chǎn)中有一部分難以按照合理和一致的標準進行分配。 （ 3）比較所認定的資產(chǎn)組組合 的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。 【例題 6 計算分析題】教材【例 812】 ABC高科技企業(yè)擁有 A、 B和 C三個資產(chǎn)組，在 200年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為 200萬元、 300萬元和 400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為 10 年、 20 年和 20年，采用直線法計提折舊。由于 ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對 ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此， ABC公 司于 200 年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。 在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。 ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為 300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為 100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如表 8－ 5所示。 表 8— 5 各資產(chǎn)組賬面價值 單位：萬元 項 目 資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組 C 合 計 各資產(chǎn)組賬面價值 200 300 400 900 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20 使用壽命計算的權(quán)重 1 2 2 加權(quán)計算后的賬面價值 200 600 800 1 600 辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值 /各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計） % % 50% 100% 辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 150 300 包 括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 550 1 200 企業(yè)隨后應(yīng)當確定各資產(chǎn)組的可收回金額 ,并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，因此，確定出 A、 B、 C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為 ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合 的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為 15%計算過程如表 86所示。 表 8— 6 單位：萬元 年份 資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組 B 資產(chǎn)組 C 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ ABC公司） 未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 1 36 32 18 16 20 18 78 68 2 62 46 32 24 40 30 144 108 3 74 48 48 32 68 44 210 138 4 84 48 58 34 88 50 256 146 5 94 48 64 32 102 50 286 142 6 104 44 66 28 112 48 310 134 7 110 42 68 26 120 44 324 122 8 110 36 70 22 126 42 332 108 9 106 30 70 20 130 36 334 96 10 96 24 70 18 132 32 338 84 1l 72 16 132 28 264 56 12 70 14 132 24 262 50 13 70 12 132 22 262 42 14 66 10 130 18 256 36 15 60 8 124 16 244 30 16 52 6 120 12 230 24 17 44 4 114 10 216 20 18 36 2 102 8 194 16 19 28 2 86 6 170 12 20 20 2 70 4 142 8 現(xiàn)值合計 398 328 542 1 440 [答疑編號 3756080401] 『正確答案』根據(jù)上述資料： （ 1） ① 資產(chǎn)組 A，可收回金額為 398萬元，賬面價值為 ，可收回金額高于賬面價值，不需要計提減值準備。 資產(chǎn)組 B，可收回金額為 328萬元，賬面價值 為 ，可收回金額低于賬面價值，