【導(dǎo)讀】在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金。流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)。的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作。流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。并提出改進(jìn)措施；可以通過(guò)預(yù)算的分解和落實(shí)，建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從而做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、考核嚴(yán)格、賞罰分明。他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。地位日顯突出，迫切需要一套社會(huì)公認(rèn)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則來(lái)規(guī)范其行為。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2020年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，財(cái)政部已分別印發(fā)了第1號(hào)和第2號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。

　　

【正文】 計(jì)量。 5．公允價(jià)值 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 （二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性 中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對(duì)的。比如，資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本有時(shí)就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有 商業(yè)實(shí)質(zhì) ，且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠；在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購(gòu)買方 在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允價(jià)值確定的。再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來(lái)確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。另外，公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念，也就是說(shuō)，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值 ，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來(lái)環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。 （三）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要索金額能夠取得并可靠計(jì)量。 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，因此，我國(guó)已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值的條 件。在這種情況下，引入公允價(jià)值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。 在引入公允價(jià)值過(guò)程中，我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定 資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 值得一提的是，我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。原因是考慮到我國(guó)尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。 第六節(jié) 會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，是會(huì)計(jì)信息記錄、生成、歸類、傳輸?shù)闹匾侄?，為此?huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)努力做到科學(xué)、合理、適用。 首先，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng) 當(dāng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致；其次，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。 具體會(huì)計(jì)科目在設(shè)置時(shí)，一般應(yīng)從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類和共同類等。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南》提供了會(huì)計(jì)科目設(shè)置的指引，具體如表 1— 2 所示。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目；企業(yè)不存 在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。 表 1— 2 主要會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 一、資產(chǎn)類 80 2202 應(yīng)付賬款 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 81 2203 預(yù)收賬款 2 1002 銀行存款 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 83 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 4 1011 存放同業(yè) 84 2231 應(yīng)付利息 5 1012 其他貨幣資金 85 2232 應(yīng)付股利 6 1021 結(jié)算備付金 86 2241 其他應(yīng)付款 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 7 1031 存出保證金 87 2251 應(yīng)付保單紅利 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 88 2261 應(yīng)付分保賬款 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 89 2311 代理買賣證券款 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 90 2312 代理承銷證券款 11 1122 應(yīng)收賬款 91 2313 代理兌付 證券款 12 1123 預(yù)付賬款 92 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 13 1131 應(yīng)收股利 93 2401 遞延收益 14 1132 應(yīng)收利息 94 2501 長(zhǎng)期借款 15 1201 應(yīng)收代位追償款 95 2502 應(yīng)付債券 16 1211 應(yīng)收分保賬款 96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 97 2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 18 1221 其他應(yīng)收款 98 2611 保戶儲(chǔ)金 19 1231 壞賬準(zhǔn)備 99 2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 100 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 21 1302 拆出資金 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 22 1303 貸款 102 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 1311 代理兌付證券 104 2901 遞延所得稅負(fù)債 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 三、共同類 26 1401 材料采購(gòu) 105 3001 清算資金往來(lái) 27 1402 在途物資 106 3002 貨幣兌換 28 1403 原材料 107 3101 衍生工具 29 1404 材料成本差異 108 3201 套期工具 30 1405 庫(kù)存商品 109 3202 被套期項(xiàng)目 31 1406 發(fā)出商品 四、所有者權(quán)益類 32 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 110 4001 實(shí)收資本 33 1408 委托加工物資 111 4002 資本公積 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 112 4101 盈余公積 35 1421 消耗性生物資產(chǎn) 113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 36 1431 貴金屬 114 4103 本年利潤(rùn) 37 1441 抵債資產(chǎn) 115 4104 利潤(rùn)分配 38 1451 損余物資 116 4201 庫(kù)存股 39 1461 融資租賃資產(chǎn) 五、成本類 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 117 5001 生產(chǎn)成本 41 1501 持有至到期投資 118 5101 制造費(fèi)用 42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 119 5201 勞務(wù)成本 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 120 5301 研發(fā)支出 44 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 121 5401 工程施工 45 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 122 5402 工程結(jié)算 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 46 1521 投資性房地產(chǎn) 123 5403 機(jī)械作業(yè) 47 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 六、損益類 48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 124 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 49 1541 存出資本保證金 125 6011 利息收入 50 1601 固定資產(chǎn) 126 6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 51 1602 累計(jì)折舊 127 6031 保費(fèi)收入 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 128 6041 租賃收入 53 1604 在建工程 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 54 1605 工程物資 130 6061 匯兌損益 55 1606 固定資產(chǎn)清理 131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 56 1611 未擔(dān)保余值 132 6111 投資收益 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 133 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 134 6202 攤回賠付支出 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 135 6203 攤回分保費(fèi)用 60 1631 油氣資產(chǎn) 136 6301 營(yíng)業(yè)外收入 61 1632 累計(jì)折耗 137 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 62 1701 無(wú)形資產(chǎn) 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 63 1702 累計(jì)攤銷 139 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 64 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 6411 利息支出 65 1711 商譽(yù) 141 6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 66 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 143 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 68 1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn) 144 6511 賠付支出 69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 145 6521 保單紅利支出 二、負(fù)債類 146 6531 退保金 70 2020 短期借款 147 6541 分出保費(fèi) 71 2020 存入保證金 148 6542 分保費(fèi)用 72 2020 拆入資金 149 6601 銷售費(fèi)用 73 2020 向中央銀行借款 150 6602 管理費(fèi)用 74 2020 吸收存款 151 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 75 2020 同業(yè)存放 152 6604 勘探費(fèi)用 76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 153 6701 資產(chǎn)減值損失 77 2101 交易性金融負(fù)債 154 6711 營(yíng)業(yè)外支出 78 2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 155 6801 所得稅費(fèi)用 79 2201 應(yīng)付票據(jù) 156 6901 以前年度損益調(diào)整 第七節(jié) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其編制 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下幾層含義：一是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)告，其服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇；二是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 ，包括某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫(huà)出企業(yè)財(cái)務(wù)的整體和全貌；三是財(cái)務(wù)報(bào)告必須形成一個(gè)系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用日益 突出，我國(guó)會(huì)計(jì)法、公司法、證券法等出于保護(hù)投資者、債權(quán)人等利益的需要，也規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成 部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表。考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對(duì)較低，因此，小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。 1．資產(chǎn) 負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力和利潤(rùn)分配能力等。 2．利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。 3．現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的 會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出情況，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)情況。 4．附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。企業(yè)編制附注的目的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身作補(bǔ)充說(shuō)明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學(xué)合理的決策。 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)