【導(dǎo)讀】于增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。天達(dá)公司銷售商品、零配件及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。假定除增值稅、所得稅外無其他稅。2020年9月份天達(dá)公司擁有15000股普通股。議價(jià)的5%收取手續(xù)費(fèi)，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價(jià)為5萬元，實(shí)際成本為。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品。本月末收到第一筆價(jià)款l萬元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日。合同規(guī)定，該件商品須單獨(dú)設(shè)計(jì)制造，總價(jià)款35. 萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。工，已發(fā)生生產(chǎn)成本15萬元。向E公司銷售一批零配件。票期限為三個月，到期日為12月l0日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。該批商品的銷售收入已在售出時確認(rèn)，但款項(xiàng)尚未收取。退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

　　

【正文】 6） 12月 31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為 800 萬元。 201 年 2 月 5 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金 500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。 甲公司會計(jì)處理： 200 年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出 800 萬元；法院判決后未調(diào)整 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 假定甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 201 年 3月 31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及 其他因素。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 6），逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （ 2）計(jì)算甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額（減少數(shù)以 “ 一 ” 表示）。 [答疑編號 3763202002] 『答案及解析』 （ 1）事項(xiàng)一：會計(jì)處理不正確。對于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分，該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 售價(jià)與賬面價(jià)值的 750應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 調(diào)整分錄如下： 借：遞延收益 750 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營業(yè)外支出 750 年分?jǐn)偮剩?12/60＝ 20% 75020% ＝ 150（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費(fèi)用 150 貸：遞延收益 150 事項(xiàng)二：會計(jì)處理不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對于 60萬元的獎勵款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。 本年末完工程度＝ 350/（ 350＋ 150） 100% ＝ 70% 所以當(dāng)期確認(rèn)收入＝ 45070% ＝ 315（萬元） 當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用＝ 350萬元 此時多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額＝ 357－ 315＝ 42（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 42 貸：工程施工 —— 合同毛利 42 500－ 450＝ 50（萬元），預(yù)計(jì)收入小于預(yù)計(jì)總成本，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整資產(chǎn)損失 15[50 （ 1－ 70%） ] 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 “ 工程施工 ” 科目余額（ 350－ 35＝ 315）萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280萬元的差額 35－ 15＝ 20（萬元）列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。 事項(xiàng)三：會計(jì)處理不正確。因?yàn)樵撌酆蠡刭徥前凑债?dāng)時的市場價(jià)格確定的，那么符合收入確認(rèn)的 條件。 由此調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：發(fā)出商品 800 借：其他應(yīng)付款 1 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 000 事項(xiàng)四：會計(jì)處理不正確。 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 600 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 600 事項(xiàng)五：會計(jì)處理不正確。此時未計(jì)提逾期罰息 140萬元，應(yīng)補(bǔ)提罰息。 調(diào)整分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營業(yè)外收入 400 貸：長期借款（或應(yīng)付利息） 400 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營業(yè)外支出 140 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140 事項(xiàng)六：會計(jì)處理不正確。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應(yīng)該調(diào)整。 調(diào)整分錄： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營業(yè)外支出 300 其他應(yīng)付款 500 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 金額結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理 如下： 借：以前年度損益調(diào)整 503 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 盈余公積 （ 2）存貨調(diào)整金額＝（ 20－ 77）－ 800＝－ 857（萬元） 營業(yè)收入調(diào)整金額＝－ 42＋ 1 000－ 600＝ 358（萬元） 營業(yè)成本調(diào)整金額＝ 800－ 600＝ 200（萬元）。 【典型案例 5】甲公司 203 年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤 15000 萬元，其 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 204 年 2月 28日對外報(bào)出。該公司 204 年度發(fā)生的有關(guān) 交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會處理如下： （ 1）甲公司于 204 年 3 月 26 日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款 7200萬元，并將該事項(xiàng)作為會計(jì)差錯追溯調(diào)整了 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于 201 年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款 7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 203 年 10月，乙公司無法償還到期借款。 203 年 12 月 26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙 公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7200萬元。為此，甲公司在其203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。 204 年 3 月 1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 204 年 3月 20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。 （ 2）甲公司于 204 年 3月 28日 與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為 14 000萬元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的 30%，之后 30日內(nèi)支付 30%，另外 40%于簽約后 180日內(nèi)支付。 甲公司于簽約日收到丙公司支付的 4 200萬元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在 204 年第 1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入 14 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本 10 000萬元。 204 年 9 月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余 40%款項(xiàng)。甲公司在編制 204 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在 207 年才可能收回， 204 年 12月 31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 4 800萬元。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第 1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元 貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元 （ 3） 204 年 4月 20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其 203 年度已交所得稅款的通知， 4月 30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng) 720萬元。甲公司在對外提供 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。 稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為 203 年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報(bào)出的 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 （ 4） 204 年 10月 1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 20年，該項(xiàng)變更自 204 年 1月 1日起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要中對該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為 20年 ，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。 上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于 201 年 12月購入，原值為 3 600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為 15年，甲公司在計(jì)稅時按照 15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。 在 204 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為 160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為 40萬元。 （ 5）甲公司 204 年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下： ① 因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積 3 200萬元； ② 當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升 600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時的成本； ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬元； ④ 因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積 2 400萬元。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，在本題涉及的 相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司 204 年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 4），逐項(xiàng)說明甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 5），判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司 204 年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。 （ 3）計(jì)算確定甲公司 204 年度合并利潤表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。 [答疑編號 3763202003] 『答案及解析』 （ 1）資料 1，甲公司的會計(jì)處理不正確。 理由： 204 年 3月 20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時，甲公司 203 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對外報(bào)出，就支付的賠償款 7 200萬元不能再追溯調(diào)整 203 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 更正的分錄： 借：營業(yè)外支出 7 200 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 203 年度營業(yè)外支出 7 200 借：以前年度損益調(diào)整 7 200 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 6 480 盈余公積 720 資料 2，甲公司的會計(jì)處理不正確。 理由： 204 年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財(cái)務(wù)情況，銷售價(jià)款 14 000萬元符合收入的確認(rèn)條件。 9 月份丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值 ，應(yīng)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。 更正的分錄： 借：應(yīng)收賬款 5 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 600 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 800 借：遞延所得稅資產(chǎn) 200 貸：所得稅費(fèi)用 200 資料 3，甲公司的會計(jì)處理不正確。 理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對外 報(bào)出的 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 更正的分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 720 貸：營業(yè)外收入 720 借：利潤分配 —— 未分配利潤 648 盈余公積 72 貸：以前年度損益調(diào)整 720 資料 4，甲公司的會計(jì)處理正確。 理由：董事會決定會計(jì)估計(jì)變更自 204 年 1月 1日起執(zhí)行，故會計(jì)估計(jì)變更后甲公司 204 年度應(yīng)計(jì)提的折舊＝（ 36003600/102 ） /（ 202）＝ 160（萬元）。 因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計(jì) 稅年限為 15年，甲公司在計(jì)稅時按照 15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除，故 202 ～ 204 年的稅法折舊總額＝ 240＋ 240＋ 240＝ 720（萬元），而這三年的會計(jì)折舊總額＝ 3600/10＋ 3600/10＋ 160＝ 880（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝ 880720＝ 160（萬元），故 204 年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 40（ 16025% ）萬元。 （ 2） ①③④ 不應(yīng)計(jì)入甲公司 204 年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目。 其他綜合收益之所以在利潤表中反映，是因?yàn)樗w現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計(jì)入資本 公積 —— 其他資本公積的利得，其次，將來損益真正實(shí)現(xiàn)時轉(zhuǎn)入損益類科目。 ① 因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積 3200萬元，這里的資本公積明細(xì)科目是股本溢價(jià)，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。 ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬元，這里的資本公積 —— 其他資本公積屬于利得，但未來職工行權(quán)時此項(xiàng)資本公積 —— 其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積 ——股本溢價(jià)，并未形成真正的損益，所以不