【正文】 ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬元，這里的資本公積 —— 其他資本公積屬于利得，但未來職工行權(quán)時此項(xiàng)資本公積 —— 其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積 ——股本溢價，并未形成真正的損益，所以不屬于其他。 其他綜合收益之所以在利潤表中反映，是因?yàn)樗w現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計(jì)入資本 公積 —— 其他資本公積的利得，其次，將來損益真正實(shí)現(xiàn)時轉(zhuǎn)入損益類科目。 因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計(jì) 稅年限為 15年，甲公司在計(jì)稅時按照 15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除，故 202 ～ 204 年的稅法折舊總額＝ 240＋ 240＋ 240＝ 720（萬元），而這三年的會計(jì)折舊總額＝ 3600/10＋ 3600/10＋ 160＝ 880（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝ 880720＝ 160（萬元），故 204 年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 40（ 16025% ）萬元。 更正的分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 720 貸：營業(yè)外收入 720 借：利潤分配 —— 未分配利潤 648 盈余公積 72 貸：以前年度損益調(diào)整 720 資料 4，甲公司的會計(jì)處理正確。 理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 9 月份丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值 ，應(yīng)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。 更正的分錄： 借：營業(yè)外支出 7 200 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 203 年度營業(yè)外支出 7 200 借：以前年度損益調(diào)整 7 200 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 6 480 盈余公積 720 資料 2，甲公司的會計(jì)處理不正確。 [答疑編號 3763202003] 『答案及解析』 （ 1）資料 1，甲公司的會計(jì)處理不正確。 （ 2）根據(jù)資料（ 5），判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司 204 年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 4），逐項(xiàng)說明甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，在本題涉及的 相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。 在 204 年度財(cái)務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為 160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為 40萬元。 上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于 201 年 12月購入，原值為 3 600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 （ 4） 204 年 10月 1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 20年，該項(xiàng)變更自 204 年 1月 1日起執(zhí)行。甲公司在對外提供 203 年度財(cái)務(wù)報表時，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第 1季度財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。 204 年 9 月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余 40%款項(xiàng)。簽約當(dāng)日支付價款總額的 30%，之后 30日內(nèi)支付 30%，另外 40%于簽約后 180日內(nèi)支付。 （ 2）甲公司于 204 年 3月 28日 與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。 204 年 3月 20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 204 年 3 月 1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7200萬元。 203 年 10月，乙公司無法償還到期借款。 甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于 201 年。 【典型案例 5】甲公司 203 年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤 15000 萬元，其 203 年度財(cái)務(wù)報表于 204 年 2月 28日對外報出。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應(yīng)該調(diào)整。此時未計(jì)提逾期罰息 140萬元，應(yīng)補(bǔ)提罰息。 由此調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：發(fā)出商品 800 借：其他應(yīng)付款 1 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 000 事項(xiàng)四：會計(jì)處理不正確。 事項(xiàng)三：會計(jì)處理不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對于 60萬元的獎勵款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。 售價與賬面價值的 750應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 [答疑編號 3763202002] 『答案及解析』 （ 1）事項(xiàng)一：會計(jì)處理不正確。對于不正的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。本題不考慮增值稅、所得稅及 其他因素。 甲公司會計(jì)處理： 200 年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出 800 萬元；法院判決后未調(diào)整 200 年度財(cái)務(wù)報表。 201 年 2 月 5 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金 500萬元。 甲公司會計(jì)處理： 200 年，確認(rèn)債務(wù)重組收益 400萬元，未計(jì)提 140萬元逾期罰息。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月 30日前償還全部長期借款本金 8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司 200 年度利息 400萬元以及逾期罰息 140萬元。 甲公司會計(jì)處理： 200 年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 2 000萬元，并將支付給戊公司的 600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。 （ 4） 10月 22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售 N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備， N 設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但 N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策 由甲公司和戊公司共同決定。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。根據(jù)銷售合同約定，甲公 司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。 甲公司會計(jì)處理 200 年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 350萬元，“ 工程施工 ” 科目余額 357萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280萬元的差額 77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60萬元。 （ 2） 1 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。 1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500 萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 200 年 1月 1日至 204 年 12 月 31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。 甲公司利潤表（部分項(xiàng)目） 項(xiàng)目 金額（萬元） 一、營業(yè)收入 129 （ 125 000＋ 4 ＋ 1 000＋ 10＋ 100－ 1 000） 減：營業(yè)成本 99 010（ 95 000＋ 4 000＋ 750＋ 10－ 750） 營業(yè)稅金及附加 500（ 450＋ 50） 銷售費(fèi)用 7 600（ 6 800＋ 800） 管理費(fèi)用 11 （ 10 600＋ 1 000＋ － 60） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 （ 1 500＋ 120－ ＋ 25＋ 10－ 10） 資產(chǎn)減值損失 1 300（ 800＋ 500） 加：公允價值變動收益 30（ 0＋ 30） 投資收益 60（ 0＋ 60） 二、營業(yè)利潤 8 加：營業(yè)外收入 70（ 100＋ 70－ 100） 減：營業(yè)外支出 260（ 0＋ 150＋ 50＋ 60） 三、利潤總額 7 【典型案例 4】甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 借：預(yù)收賬款 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：發(fā)出商品 350 ③ 調(diào)整事項(xiàng)。 [答疑編號 3763202001] 『答案及解析』 ： ①12 月 1日 借：銀行存款 2 100 長期應(yīng)收款 3 750 貸：主營業(yè)務(wù)收 入 4 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 貸：庫存商品 4 000 12月 31日 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ［＝（ 3 750－ ） 6%/12 ］ ② 借：銀行存款 2 340 貸：其他應(yīng)付款 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 借：發(fā)出商品 1 550 貸：庫存商品 1 550 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 貸：其他應(yīng)付款 25 ③ 借：應(yīng)收賬款 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 750 貸：庫存商品 750 12月 18日收到貨款： 借：銀行存款 1 160 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：應(yīng)收賬款 1 170 ④ 借：發(fā)出商品 600 貸：庫存商品 600 ⑤ 借：勞務(wù)成本 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 借：應(yīng)收賬款 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：勞務(wù)成本 10 ⑥ 借：銀行存款 585 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 預(yù)收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 貸：庫存商品 350 ① 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ［＝（ 600－ 600/10） /411/12 － 55］ ② 借：累計(jì)攤銷 60 貸：管理費(fèi)用 60［＝ 150－（ 1 800－ 1 260） /510/12 ］ ③ 借：營業(yè)外收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 ④ 借：營業(yè)外支出 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 ① 調(diào)整事項(xiàng)。 ④ 涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目處理。資料（ 3） ④ 中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在 12月份未進(jìn)行會計(jì)處理。 （ 6）其他資料如下： ① 甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交 易結(jié)轉(zhuǎn)成本。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴， 2020年 12月 31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 120萬元。 該訴訟為 甲公司因合同違約于 2020年 12月 5日被 N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。 K公司對 D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 X公司退回的 E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價格高于其賬面成本。 2020年 1月 1 8日，甲公司收到 X公司退回的 E產(chǎn)品。 （ 4） 2020年 1至 3月發(fā)生的涉及 2020年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： ①2020 年 1月 15日， X公司就 2020年 12月購入的 E產(chǎn)品（見資料（ 2） ③ ）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。合同規(guī)定：甲公司從乙公司租用一棟廠房，租賃期限為 4年，自 202