【正文】 無論管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何 ，注冊會計師都應(yīng)當涉及和實施審計程序，用以： （ 1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當； （ 2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。 [該題針對 “對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告 ”知識點進行考核 ] 25 [答案 ]： AC [解析 ]： 如果被審計單位在財務(wù) 報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見審計報告，選項 B 不正確；如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告，選項 D 不正確。 [該題針對 “對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告 ”知識點進行考核 ] 23 [答案 ]： BD [解析 ]： 注冊會計師應(yīng)當事項的嚴重和廣泛程度，發(fā)表保留意見或否定意見。 [該題針對 “識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險 ”知識點進行考核 ] 21 [答案 ]： ABCD [解析 ]： 除此之外，通常還包括 制定、公布和落實行為守則，監(jiān)控行為守則的遵守情況，聘請法律顧問以幫助管理層跟蹤法律法規(guī)的變化等。 [該題針對 “識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險 ”知識點進行考核 ] 20 [答案 ]： AC [解析 ]： 所謂審計程序的性質(zhì)，包括審計程序的目的和類型。 [該題針對 “對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮 ”知識點進行考核 ] 18 [答案 ]： ABCD [解析 ]： 以上說法都正確。 [該題針對 “治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任 ”知識點進行考核 ] 16 [答案 ]： ABCD [解析 ]： 如果證實被審計單位確實存在錯誤與舞弊，在必要時注冊會計師應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定；如果無法確定錯誤與舞弊對財務(wù)報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見。 [該題針對 “識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險 ”知識點進行考核 ] 14 [答案 ]： ABC [解析 ]： 改變擬實施審計程序的范圍屬于針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險采取的措施。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互 “印證 ”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況，所以選項BC 的說法都不準確。 [該題針對 “識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險 ”知識點進行考核 ] 11 [答案 ]： ABCD [解析 ]： 以上選項均正確。 [該題針對 “治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任 ”知識點進行考核 ] 9 [答案 ]： BCD [解析 ]： 選項 A說明的是舞弊風險因素的 “態(tài)度或借口 ”因素。 [該題針對 “治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任 ”知識點進行考核 ] 8 [答案 ]： ABC [解析 ]： 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。 [該題針對 “識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序 ”知識點進行考核 ] 6 [答案 ]： ACD [解析 ]： 違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。 [該題針對 “舞弊的含義和種類 ”知識點進行考核 ] 4 [答案 ]： ABD [解析 ]： 選項 C 是導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，屬于錯誤，而非舞弊。 [該題針對 “治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任 ”知識點進行考核 ] 2 [答案 ]： ABD [解析 ]： 故意推遲確認費用屬于舞弊。 [該題針對 “治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任 ”知識點進行考核 ] 21 [答案 ]： B [解析 ]： 選項 B 的詢問方式無法從內(nèi)部審計人員中了解該單位舞弊風險。同樣，注冊會計師不能假定被審計單位是誠信的。 [該題針對 “風險評估程序和相關(guān)活動 ”知識點進行考核 ] 19 [答案 ]： B [解析 ]： 審計準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應(yīng)當考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導(dǎo)致舞弊風險。選項 C助理人員并不是項目組的關(guān)鍵成員，因此可能不會參與討論。 [該題針對 “風險評估程序和相關(guān)活動 ”知識點進行考核 ] 17 [答案 ]： C [解析 ]： 項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 [該題針對 “識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險 ”知識點進行考核 ] 14 [答案 ]： D [解析 ]： 被審計單位對業(yè)績衡量和評價可能使管理層員工遭受壓力 而產(chǎn)生舞弊動機，因此，注冊會計師應(yīng)考慮舞弊的風險。 [該題針對 “識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險 ”知識點進行考核 ] 13 [答案 ]： A [解析 ]： 改變擬實施的審計程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險應(yīng)采取的措施，故 A不對。 [該題針對 “識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險 ”知識點進行考核 ] 11 [答案 ]： B [解析 ]： 注冊會計師不應(yīng)當、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負責，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施；同時，在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 [該題針對 “識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險 ”知識點進行考核 ] 9 [答案 ]： C [解析 ]： 措施不包括改變審計小組成員。 [該題針對 “對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮 ”知識點進行考核 ] 6 [答案 ]： B [解析 ]： 注冊會計師應(yīng)當盡早就此類事項與治理層溝通。 [該題針對 “對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告 ”知識點進行考核 ] 4 [答案 ]： C [解析 ]： 如果被審計單位在財務(wù)報表中對該 違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告。 [該題針對 “對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告 ”知識點進行考核 ] 2 [答案 ]： B [解析 ]： 在有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)情況實施適當?shù)膶徲嫵绦颉? ，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告 ，注冊會計師應(yīng)當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告 無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應(yīng)當考慮其對審計報告的影響，考慮出具保留或無法表示意見的審計報告 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或否定意見的審計報告 三 、 簡答題 1. 注冊會計師針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上實施的審計程序有哪些？ 參考答案 一 、 單項選擇題 1 [答案 ]： A [解析 ]： 選項 A 不恰當。 24. 如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊會計師應(yīng)從以下哪些方面來重新考慮風險評估結(jié)果和管理層聲明的有效性 （ ） 。 適當培訓(xùn)，了解行為守則 ，保存被投訴的記錄 ，確保設(shè)計的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定 22. 在對被審計單位的違反法規(guī)行為實施進一步審計程序時，注冊會計師除了實施下列（ ） 審計程序外，不需要實施其他審計程序。以下屬于注冊會計師對審計程序性質(zhì)有意調(diào)整的有 （ ） 。 ，勢必將導(dǎo)致更高的財務(wù)報表重大錯報風險 ，注冊會計師應(yīng)當制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況 ，雖不應(yīng)當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，但必須充分 考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象 19. 如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，認為可能是舞弊導(dǎo)致的，注冊會計師應(yīng)當采取的措施有（ ） 。 17. 違反法規(guī)行為是指被審計單位有意或無意地違反除會計準則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為，具體涉及下列哪些方面 （ ） 。 、時間和范圍時，應(yīng)當有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解 15. 下列說法中不正確的有 （ ） 。 ，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告 ，與注冊會計師發(fā)現(xiàn)由該舞弊導(dǎo)致的重大錯報的能力更多的呈 反向關(guān)系 ，與注冊會計師發(fā)現(xiàn)由該舞弊導(dǎo)致的重大錯報的能力更多的呈同向關(guān)系 ，既不應(yīng)當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象 13. 為了應(yīng)對被審計單位對與收入相關(guān)的財務(wù)報表項目做出虛假報告，注冊會計師應(yīng)采取下列 （ ） 針對性應(yīng)對程序。 11. 在運用職業(yè)判斷評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當考慮（ ） 。 9. 下列與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相 關(guān)的舞弊風險因素中，屬于舞弊的 “機會 ”因素的有 （ ） 。 根據(jù)審計準則的相關(guān)規(guī)定，下列屬于被審計單位管理層責任的有 （ ） 。 記錄的情況下付款 6. 以下有關(guān)說法正確的有 （ ） 。 ，獲取財務(wù)報表在整體上存在重大錯報的合理保證 ，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證 發(fā)生的事項 4. 下列情形中屬于舞弊的有 （ ） 。 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 2. 以下行為中，屬于錯誤行為的有 （ ） 。 ，考慮到管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報 ，維護有關(guān)政 策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護與財務(wù)報表可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理 ，獲取財務(wù)報表在整體上不存在由于錯誤所致重大錯報的合理保證，但由于舞弊具有較強的隱蔽性，不易發(fā)現(xiàn)，注冊會計師沒有責任獲取財務(wù)報表在整體上不存在由于舞弊所導(dǎo)致重大錯報的合理保證 21. 為了識別舞弊風險，注冊會計師就下列事項詢問內(nèi)部審計人員，其中可能無效的是（ ） 。 、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異 常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 ，注冊會計師應(yīng)當盡早將此類事項與治理層溝通 ，則必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則 19. 為了更有效的實施審計，在審計中通常有一些假設(shè)，下列假設(shè)合理的是（ ） 。以下人員中可能不需要參與討論的是 （ ） 。 ，僅實施實質(zhì)性分析程序就可獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ，注冊會計師在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序更有效 16. 下列與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的舞弊風險因素中不屬于舞弊的 “機會 ”因素的是（ ） 。 ，以獲取更相關(guān)、可靠的審計證據(jù) ，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度 14. 了解被審計單位對業(yè)績衡量和評價的最重要的目的是 （ ） 。 、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負責 ，注冊會計師沒有責任關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為 12. 針對管理層凌駕于控制之上的風險，審計 人員在設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄是否適當時，應(yīng)當采取的措施不包括 （ ） 。 10. 注冊會計師應(yīng)當針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，不屬于總體應(yīng)對措施的是 （ ） 。 8. 甲注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位有可能存在重大錯誤與舞弊，則為了查明導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表嚴重失實的錯誤與舞弊，應(yīng)主要實施的程序是（ ） 。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務(wù)報表的審計代替管理層應(yīng)承擔的遵守法律法規(guī)的責任 6. 如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當盡早就 此類事項與（ ） 溝通。 5. 下列有關(guān)對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法不正確的是 （ ） 。 3. 如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在下列 （ ） 嚴重的違法行為，注冊會計師應(yīng)當向相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)報告。 [解析 ]： [該題針對 “監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 ”知識點進行考核 ] 第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 一 、 單項選擇題 1. 下列關(guān)于注冊會計師對其注意到的違反法規(guī)行為溝通事項