【正文】 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 三、應(yīng)交稅金（本章的第三重點(diǎn)） 增值稅（放在第四個(gè)問題詳述） 消費(fèi)稅 　　　　使用科目：應(yīng)。 無法支付、無須支付的（劃出應(yīng)收賬款），直接轉(zhuǎn)入資本公積 　　借：應(yīng)付賬款 　　 貸：資本公積 　　　　按所得稅法，應(yīng)計(jì)交所得稅，是一項(xiàng)永久性差異，期末時(shí)： 　　 借：資本公積 　　 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 二、應(yīng)付票據(jù) 具體處理原則同應(yīng)收票據(jù)。 不能使以后受益的，全部計(jì)入當(dāng)期損益 注意：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出已經(jīng)不存在了， 　　經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不再計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊 八、其它資產(chǎn)（沒啥好看的，掌握為多選題） 國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資 銀行凍結(jié)存款 臨時(shí)設(shè)備 涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn) 第七章 負(fù) 債 一、應(yīng)付賬款 按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 現(xiàn)金折扣 　　兩種處理方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。這時(shí)對(duì)沖一下，全部平賬就行了 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 七、長(zhǎng)期等攤費(fèi)用（苛刻，不滿足條件的，一律進(jìn)損益） 股份公司發(fā)行股票的相關(guān)稅費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。與折舊的區(qū)別：要追加確認(rèn)累計(jì)折舊。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出(或貸：營(yíng)業(yè)外收入) (差額) 貸：無形資產(chǎn) 出租：租金收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。 購(gòu)入的土地使用權(quán)，先作無形資產(chǎn)核算，該土地實(shí)際開發(fā)時(shí)再計(jì)入在建工程 ******房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 后續(xù)支出：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 四、攤銷：自取得當(dāng)月起開始（與固定資產(chǎn)不同），平均攤銷 合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期≤合同規(guī)定的受益年限 合同沒有規(guī)定，但法律有規(guī)定的，攤銷期≤法律規(guī)定的有效年限 合同和法律同時(shí)有規(guī)定的，攤銷期≤受益年限和有效年限 都沒有規(guī)定的，攤銷期≤10年 ******尊循謹(jǐn)慎性原則。 接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：（看16章） 非貨幣性交易換入：（看17章） 受贈(zèng)：（捐贈(zèng)問題：2004新變化） ①、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的：憑據(jù)上標(biāo)明的金額＋相關(guān)稅費(fèi) 借：無形資產(chǎn) 100＋X 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100 應(yīng)交稅金等 X ②、未提供有關(guān)憑據(jù)的 A、存在活躍市場(chǎng)的：按市場(chǎng)價(jià)估計(jì)的金額＋相關(guān)稅費(fèi) B、不存在活躍市場(chǎng)的：按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)的，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)入賬。如果購(gòu)入的目的是為了銷售，就應(yīng)計(jì)入存貨了。 第六章 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的特征 不具備實(shí)物形態(tài)：這是主要標(biāo)志 是非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 持有的目的是自用，而不是銷售 獲利能力不確定 有償取得 二、分類 可辨認(rèn)的：如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù) 不可辨認(rèn)的：如商譽(yù)(只有外購(gòu)時(shí)才入賬) 三、賬務(wù)處理 購(gòu)入：以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬成本。 已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 主要意思是說，沖回減值準(zhǔn)備時(shí)，同時(shí)要把累計(jì)折舊調(diào)正為不考慮減值情況下的累計(jì)折舊。 　　 若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　　******2004年新修訂內(nèi)容：又加了一個(gè)限制條件：轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不得超過原在不考慮減值情況下，按原方法折舊至今的賬面價(jià)值。 　 ①、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； ②、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)； 　 ③、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； ?、?、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； ?、?、其他實(shí)質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 六、期末計(jì)價(jià) 　　先明確兩個(gè)概念： 　　　　　賬面余額＝“固定資產(chǎn)”科目的金額 　　　　　賬面價(jià)值＝“固定資產(chǎn)”科目的金額－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)期末應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。 　分錄需要做三步： 　　　借：在建工程 　 　　累計(jì)折舊 　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　借：在建工程 　　　　　貸：銀行存款 （改擴(kuò)建支出） 　　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　貸：在建工程 五、固定資產(chǎn)處置（絕對(duì)掌握） 變賣：(對(duì)外銷售) ①、先轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ②、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 現(xiàn)金 ③、收到銷售價(jià)款： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 ④、收到保險(xiǎn)公司賠償 ⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營(yíng)業(yè)外收支) 借或貸：營(yíng)業(yè)外支出 貸或借：固定資產(chǎn)清理 對(duì)外投資：(也走清理了) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅金等 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 對(duì)外捐贈(zèng)：同對(duì)外銷售處理方法，凈扣益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（不一定是全額計(jì)入了!!） ******經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出，不再計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，而是單設(shè) “1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 ******取得舊的固定資產(chǎn)，不再確認(rèn)累計(jì)折舊，按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接借記固定資產(chǎn)原值，并在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對(duì)比以前：條件真苛刻！） 費(fèi)用化的后續(xù)支出 如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，發(fā)生時(shí)就費(fèi)用化（不計(jì)入長(zhǎng)期等攤費(fèi)用了?。。?固定資產(chǎn)大修理：因?yàn)閷儆谫M(fèi)用化的后續(xù)支出，所以不再在兩次大修理間隔期內(nèi)，采取預(yù)提或待攤的辦法。（2004新修訂） 　　 如果該固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設(shè)備，由于折舊金額通過制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，其是否影響當(dāng)期凈利潤(rùn)應(yīng)區(qū)分：生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 對(duì)于折舊方法改變，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更。 會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用 (管理部門) 制造費(fèi)用 (生產(chǎn)車間) 其它業(yè)務(wù)支出 (出租業(yè)務(wù)) 貸：累計(jì)折舊 應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)折舊方法 　　①、年限平均法 ②、工作量法 ③、年數(shù)總和法：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和 　　　　******注意：在一個(gè)折舊年度內(nèi)（不是會(huì)計(jì)年度，區(qū)分），每個(gè)月的折舊額是相等的，＝年折舊額/12個(gè)月 ④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷 注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ③、受贈(zèng)舊固定資產(chǎn)的：按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值－按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗 ④、會(huì)計(jì)處理（同樣，不確認(rèn)累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn) 　　　　 確認(rèn)價(jià)值＋各項(xiàng)稅費(fèi) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－待轉(zhuǎn)受贈(zèng)非現(xiàn)價(jià)值 　確認(rèn)價(jià)值 　　　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　各項(xiàng)稅費(fèi) 　　　　******與所有受贈(zèng)處理方法相同，年底時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn) 　　　　　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－待轉(zhuǎn)受贈(zèng)非現(xiàn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 資本公積－受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價(jià)值。 會(huì)計(jì)處理： a、進(jìn)料 借：工程物資—專用材料 貸：現(xiàn)金 b、購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時(shí) 借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款 貸：現(xiàn)金 收到大型設(shè)備時(shí) 借：工程物資—專用設(shè)備 貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款 c、領(lǐng)用各種物資時(shí)： 借：在建工程—XX工程 貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備 應(yīng)付工資、福利費(fèi) 原材料、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 d、交付使用； 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ②、出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。 購(gòu)入：入賬價(jià)值＝買價(jià)＋相關(guān)稅金＋直接歸屬支出(包裝、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本等) A、不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等 　******一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 B、需要安裝的：建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的取得：（熟練掌握） 　　總原則：包括為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切“合理的”和“必要的”支出。最終，土地使用權(quán)和房屋的建筑成本一起構(gòu)成了房屋的總成本并計(jì)入了固定資產(chǎn)，可以計(jì)提折舊。 　　　?、凇⒆鳛椤盁o形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)，一旦土地對(duì)象化了以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計(jì)入附著物成本。 B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化 C、被投單位因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算 核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算差不多：八大準(zhǔn)備都一樣嘛） ①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提 ②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ④、處理時(shí)，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 利息的處理 ①、一次還本付息的： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 ②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的！） 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 處置：記得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的“長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 十一、可轉(zhuǎn)換公司債券 　　購(gòu)買 　　　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)） 　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用） 　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)） 　　計(jì)提利息 　　　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益 　　　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)） 　　　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用） 　　轉(zhuǎn)換股份：計(jì)提轉(zhuǎn)換日尚未計(jì)提的利息后， 　　　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位 長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） 　　　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 　　　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)） 　　　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用） 十二、委托貸款 科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目 　　核算： 　　　?、?、按期計(jì)提利息 　　　　　　　　借：委托貸款——利息 　　　　　　　　　　貸：投資收益——委托貸款利息收入 ②、應(yīng)收利息到期未收回的，將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查簿中登記 　　　　　　　借：投資收益——委托貸款利息收入 　　　　　　　　　貸：委托貸款——利息 　　　?、?、期末檢查委托貸款本金可收回性，如可收回金額低于本金，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。還要按比例結(jié)轉(zhuǎn)被投資單位非損益原因造成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。 　　股權(quán)處置的計(jì)量 　　　?、?、全部處置：處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。 　　具體包括： 　　?、?、購(gòu)買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn) 　　　②、已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)； 　　?、邸⒁阎Ц顿?gòu)買價(jià)款（以貨幣資金支付的價(jià)款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）； 　　?、?、購(gòu)買企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 ②、追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙（成本） 新增權(quán)益份額 一乙（差額） 新增差額 貸：銀行存款 實(shí)際支付額 ③、新、舊股權(quán)投資差額分別計(jì)算： A、原來：按原攤銷計(jì)劃，在剩余攤銷年限內(nèi)攤銷 B、新增：新訂攤銷計(jì)劃，在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限內(nèi)攤銷 ******2004教材88頁例19，非常典型，絕對(duì)要吃透 八、股票股利： 所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)。 重點(diǎn)掌握：必考！??！步驟要點(diǎn)： ①、對(duì)原投資的追溯調(diào)整 A、計(jì)算投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額