【正文】 未實現融資收益 （最低租賃收款額、初始直接費用、未擔保余值之和—三者現值）未實現融資收益分配借：未實現融資收益 貸：租賃收入壞賬準備的計提：對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額合理計提壞賬準備未擔保余值變動：增加的，不調整，減少的，要調整，重新計算內涵利率；以后恢復的，再轉回。 銀行存款 （初始直接費用）留購有留購協(xié)議時，長期應付款=租金+購買價，攤銷后就剩購買價了借：長期應付款（購買價）貸：銀行存款借：固定資產—生產用固定資產等貸：固定資產—融資租入固定資產租賃期開始日的處理：借：長期應收款—應收融資租賃款（最低租賃收款額+初始直接費用）未擔保余值貸：融資租賃資產 （公允價值）優(yōu)惠續(xù)租：視同一直存在處理C、返還租賃資產借：長期應付款 （擔保余值，沒有就不計此項）累計折舊 （本期折舊）貸：固定資產（賬面）B、 銀行存款 （初始直接費用）分攤未確認融資費用（按實際利率法攤銷，按月分）借：財務費用貸：為確認融資費用折舊計提折舊期限：確定期滿會買，按壽命計提，否則根據租賃期和租賃資產上可使用年限較短者期間計提可回收金額的確定：有承租人擔保余值的：擔保余值預計清理費用無擔保余值的：預計殘值清理費用租賃期滿的處理：A、貸：長期應付款—應付融資租賃款 （最低租賃付款額，相當本金加利息） 未確認融資費用 （最低租賃付款額較低者，相當利息）融資租賃租賃期開始日的處理：借：固定資產—融資租入固定資產（最低融資租賃付款額現值與公允價值較低者，及初始費用，相當于本金）實際受到租金時：借：銀行存款貸：應收賬款分攤時：借：銀行存款應收賬款貸：租賃收入不管是出租人還是承租人，存在所謂免租期的，應將租金總金額在正個租賃期內分攤；出租人承擔了某些費用時，應將費用從總金額中扣除，再分配。 外幣折算差額外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。（投資收益）貸：在建工程 一般借款利息資本化利率要和資產自出掛鉤。貸：應付利息 （專門價款利息）借：應收利息三、借款費用的計算類 別計算及會計處理專門借款利息=當期專門借款利息－專門借款投資收益借：在建工程二）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī) 定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。4. 正常中斷事例：因資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷為正常中斷。非正常中斷事例：企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預見的原因等所導致的中斷為非正常中斷。3. 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。一、資本化三時點（資本化期間的借款費用才能資本化）時 點內容開始1．資產支出已經發(fā)生，即以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；，即已經發(fā)生了借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額；，暫停1.同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。不確認或有應收金額，只有在實際發(fā)生時，才計入當期損益。貸：銀行存款營業(yè)外收入—債務重組利得 借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失（借方余額）貸：應收賬款——甲公司貸：資產減值損失（貸方有余額）存貨清償借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入 （公允價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務重組利得借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：庫存商品 (公允價值)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款固定資產清償借：固定資產清理 累計折舊貸：固定資產借：應付賬款營業(yè)外支出——資產轉讓損失貸：固定資產清理 營業(yè)外收入——債務重組利得資產轉讓損失=資產公允價值—資產賬面價值；債務重組收益=重組債務賬面價值—資產公允價值借：固定資產（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失（差額）貸：應收賬款對非現金資產清償發(fā)生的費用，債務人計入轉讓損益，債權人計入相關資產成本。第十六章 債務重組類型處理債務人債權人以資產清償現金清償借：應付賬款——乙公司（3）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。（2）換入資產成本的確定方式。②收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。以存貨換產品為例：借：原材料（以出量入）應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（運費，無抵扣） 說明：不論以何種方式計量，應交稅費都是按公允價值計算的涉及補價的（1）支付補價的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本； （2）收到補價的，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。借：固定資產——（換入公允價值）營業(yè)外支出　?。ㄙY產轉讓損失）貸：固定資產清理換出③換出資產為長期股權投資的，差額，計入投資損益。（3）判斷商業(yè)實質時還要注意是否有關聯(lián)方關系二、計量項目以公允價值計量（具有商業(yè)實質、公允價可計量）以賬面價值計量不涉及補價的換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：①換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。商業(yè)實質的判斷（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。包括：現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期債券投資等?！猟dd二、具體運用類型處理說明未決訴訟未決仲裁預計敗訴方：借：管理費用－訴訟費用營業(yè)外支出貸：預計負債－未決訴訟預計勝訴方：不確認實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理：已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理；確實無法確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；資產負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理債務擔保連帶責任的擔負可能形成或有負債或預計負債質量保證符合確認條件時，在銷售成立時確認：借：銷售費用－產品質量保證貸：預計負債－產品質量保證實際發(fā)生時：借：預計負債—產品質量保證貸：銀行存款或原材料１、實際發(fā)生金額與預計負債相差較大，應及時調整之２、保證期結束時，余額沖銷之虧損合同首先，判斷是否可無償退出合同其次，判斷是否有標的物，有，對標的物進行減值測試記減值損失，超過部分確認預計負債；無，直接確認預計負債（當然要滿足確認條件）虧損合同，指履行合同義務不可避免發(fā)生成本超過預期經濟利益的合同?；敬_定時，可確認為資產。極小可能導致經濟利益流出的或有負債不批露或有資產不確認，且一般不披露?；敬_定：100%X95%；很可能：95%=X50%；可能：50%=X5%類型處理相關說明或有負債不予確認，批露如下內容：種類及形成原因經濟利益流出不確定性的說明預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的說明原因。③如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。計量表實際發(fā)生成本期間結算時期末確認收入（%法）完工對沖借：工程施工——辦公樓貸：應付職工薪酬銀行存款借：銀行存款（實際收到）應收賬款（差額）貸：工程結算 （合同定） 借：主營業(yè)務成本工程施工——毛利貸：主營業(yè)務收入借：工程結算貸：工程施工——辦公樓 ——毛利結果不能可靠計量的①合同成本能夠收回的，收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。三、建造收入1．結果能可靠計量的，按完工百分比法：①當期合同收入＝合同總收入完工進度－以前會計期間累計已確認的收入②當期合同費用＝合同預計總成本完工進度－以前會計期間累計已確認費用③當期確認的毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用在運用上述公式時應該注意：①合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。（8）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,在整個受益期內分期確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（4）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。銷售退回沖減當期收入，同時轉回成本一、提供勞務收入1．一般提供勞務收入的確認（1）在資產負債表日，提供勞務交易結果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認收入(2)在資產負債表日，提供勞務交易結果不能可靠估計能補償多少成本，收入就確認多少，剩下的計入當期損益。銷售時借：長期應收款（本＋息）貸：主營業(yè)務收入（本金，現值）未實現融資收益（利息） 借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品分期收款時：參考固定資產分期銷售部分折扣商業(yè)折扣，發(fā)生時按折扣后金額計算收入；現金折扣，發(fā)生折扣時計入當期損益銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。遞延方