【正文】 員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。銷售時(shí)借：長期應(yīng)收款（本＋息）貸：主營業(yè)務(wù)收入（本金，現(xiàn)值）未實(shí)現(xiàn)融資收益（利息） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品分期收款時(shí)：參考固定資產(chǎn)分期銷售部分折扣商業(yè)折扣，發(fā)生時(shí)按折扣后金額計(jì)算收入；現(xiàn)金折扣，發(fā)生折扣時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。出售時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品期間確認(rèn)利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款=（回購價(jià)出售價(jià)）/月份回購時(shí)借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）按回購價(jià)計(jì)算貸：銀行存款售后租回方式收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。 庫存現(xiàn)金（不足一股的部分）第十二章收入、費(fèi)用與利潤一、銷售收入銷售類型會(huì)計(jì)處理一般確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。借：應(yīng)付債券（包括各個(gè)明細(xì)）資本公積—其他資本公積貸：股本（股本面值）計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費(fèi)用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本。 辭退福利不按照收益對象分直接計(jì)入管理費(fèi)用，其他都按收益對象分。　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。商譽(yù)的處理１、調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益２、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：Ａ、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）Ｂ、沖減按比例分配給各個(gè)資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，價(jià)值減少計(jì)入了當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不同處是可轉(zhuǎn)回）減值額＝賬面價(jià)值－現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價(jià)），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計(jì)算可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價(jià)值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價(jià)值不得超過不計(jì)提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）長期股權(quán)投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：借：資產(chǎn)減值損失－減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：減值準(zhǔn)備 　?。ㄙ~面－可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值（跌價(jià)）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（不再計(jì)入管理費(fèi)用）　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面可變現(xiàn)凈值）第十章負(fù)債一、應(yīng)付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內(nèi)容　 （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。因此而?dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。②如果用于估?jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。 該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。減值測試時(shí)機(jī)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應(yīng)不敏感，可以不測試）因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。５０％以上到中間的一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 金融資產(chǎn)減值類別二和三減值確定＝賬面價(jià)值（攤余成本）－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實(shí)際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：**減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，且事項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)有關(guān)，與公允價(jià)值變動(dòng)及應(yīng)計(jì)利息無關(guān)。有能力將該資產(chǎn)持有至到期1初始時(shí)　　公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額　借：持有至到期投資－成本　?。ㄆ泵妫?yīng)收利息　　　貸：銀行存款　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　　（差額）記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息?。ò雌泵胬视?jì)算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）　貸：投資收益　　?。ò磳?shí)際利率計(jì)算的）3到期時(shí)先同２，再如下：借：銀行存款　　貸：持有至到期投資－本金4預(yù)計(jì)要出售部分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（見P49）借：持有至到期投資－利息調(diào)整　　貸：投資收益５、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 （公允價(jià)）　　貸：持有至到期－成本　　　　資本公積－其他資本公積　（差額）實(shí)際利率法：資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入１、計(jì)算實(shí)際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。到期日固定、回收金額固定同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成處置計(jì)量一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費(fèi)用、受到的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失和非常損失兩個(gè)明細(xì)）盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯(cuò)處理其他說明備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。貸：銀行存款攤銷時(shí)：借：費(fèi)用類改良時(shí)：雙倍余額調(diào)節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法【例題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計(jì)提折舊甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。存在棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。一款多購以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。領(lǐng)用的存貨應(yīng)將成本計(jì)入，但是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅要按照市場價(jià)計(jì)算入賬。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第一步，計(jì)算每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：6005/15＝200（萬元）…第二步，計(jì)算每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200/126＝100（萬元）2008年度計(jì)提折舊金額為：200/126＋160/126＝180（萬元）后續(xù)支出經(jīng)營租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。 初始計(jì)量時(shí)，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計(jì)入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算收益和攤銷額，再根據(jù)計(jì)算后的攤余成本確定公允價(jià)值的變動(dòng)，變動(dòng)后的價(jià)值不影響攤余成本。如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個(gè)月），且市場利率變化對該投資的公允價(jià)值沒有顯著影響 B 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 C 出售或重分類是企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起的。（1）若可供出售金融