【正文】 當(dāng)符合定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足 嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng) 濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)確認為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本 (營業(yè)成本 )、職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流人從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。 3．收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認為收入。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認條件時，就相應(yīng)地符合 了所有者權(quán)益的確認條件；當(dāng)該資產(chǎn)的價值能夠可靠計量時，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件 (一 )所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，負債的確認應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與零時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但是會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應(yīng)將其作為負債予以確認。 【例 18】 某企業(yè)向銀行借款 1 500萬元，即屬于過去的 交易或者事項所形成的負債。 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的 一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的，就不符合負債的定義。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征： 1．負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 負債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，它是負債的一個基本特征。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或 者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。 （二 )資產(chǎn)的確認條件 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義 ，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件： 1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 從資產(chǎn)的定義可以看到，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流人企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。 3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的 交易或者事項所形成，過去的交易 或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。 企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，通常在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。前期已經(jīng)確 認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?；帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物， 或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。會計要素的界定和分類 可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴密。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性 ， _是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。 謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者 收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是不符合會計準則要求的。 七、謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，以融 資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于 該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。 (二 )不同企業(yè)相同會計期間可比 為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企 業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。主要包括兩層含義； (一 )同一企業(yè)不同時期可比 為了便于投資者等財務(wù)報告使用者了解企業(yè)財 務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息，全面、客觀地評價過去、預(yù)測未來，從而作出決策。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者 提供決策有用信息的要求。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間 并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有 助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。 【例 14】某公司于 20 7年年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無 法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標，但考慮到在 20 8年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預(yù)計庫存商品銷售 ，在 20 7年年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到： (1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。目前， 我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。 在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理，只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，基本準則規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。明確會計分期假設(shè)意義重大，由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷 等會計處理方法。會計期間通常分為年度和中期。 如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時還假 定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟決策。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生 產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法， 將歷史成本分攤到各個會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 【例 11】某母公司擁有 10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團 作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 明確會計主，才能將會計主體的交易或者 事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。 第三節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 一、會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提、是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管 理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責(zé)任。例如，企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債熊力和財務(wù)風(fēng)險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等，因此，他們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動 (尤其是經(jīng)濟活動 )、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等 ；社會公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對所在地經(jīng)濟作出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務(wù)等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為企業(yè)財務(wù)報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。對財務(wù)報告目標的清晰定位使多年來美國關(guān)于財務(wù)報告目標的爭論和財務(wù)會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎(chǔ)。 通常認為財務(wù)報告目標有經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會計信息更多地強調(diào)可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，會計計量在堅持歷史成本外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。因此，需要清楚界定企業(yè)財務(wù)報告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進行什么樣的經(jīng)濟決策，在決策過程中需要什么樣的會計信息等。 一、財務(wù)報告目標的重要作用 財務(wù)會計的目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過多次磋商和談判， 2022年 12月 6日，內(nèi)地與香港簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準則的等效。各項準則規(guī)范的內(nèi)容 和有關(guān)國際財務(wù)報告準則的內(nèi)容基本一致，具體對應(yīng)關(guān)系如表 1— l所示。 二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，會計實務(wù)問題層出不窮，會計準則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準則就 需要在其中發(fā)揮核心作用。其中，基本準則在整個企業(yè)會計準則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準則是在基本準則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對具體準則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準則的貫徹實施，就實務(wù)中遇到的實施問題而對準則作出的具體解釋， 2022年 11月 16日、 2022年 8月 7日和 2022年 6月 11日財政部已分別印發(fā)了第 第 2和第 3號企業(yè)會計準則解釋。 我國多年來一直重視會計準則的建設(shè)，尤其是改革開放以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應(yīng)股份制改革而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，適應(yīng)了我國改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。所有這一切，都需要 作為經(jīng)濟管理工作者的會計提供信息。 第三，會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。 企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；對于作為債權(quán)人的銀行來說，他們?yōu)榱诉x擇貸款對象、衡量貸款風(fēng)險、作出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等指標在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在同行業(yè)所處的地位；對 于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟政策、