【正文】 那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。例如，在企業(yè)集團的情況下， 一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 (3)包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。例如區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以充分披露。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。因此，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后 發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。 一、資產(chǎn)的定義及其確認條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指指業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。但由于該存貨已經(jīng)毀損，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。 (二 )負債的確認條件 將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件： 1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 從負債的定義可以看到，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣 除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。 留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。 五、費用的定義及其確認條件 (一 )費用的定義 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟 利益的總流出。 【例 1— 9】某企業(yè)用銀行存款 400萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了 400萬元，但并不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn) (存貨 )，在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟利益的流出確認為費用。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。 歷史成本 歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。 4．現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。再比如，在應(yīng)用公允價值時，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值，而在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的 。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟及國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。 表 1一 2 主要會計科目表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 一、資產(chǎn)類 30 1405 庫存商品 l 1001 庫存現(xiàn)金 31 1406 發(fā)出商品 2 1002 銀行存款 32 1407 商品進銷差價 3 1003 存放中央銀行款項 33 1408 委托加工物資 4 1011 存放同業(yè) 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 5 1012 其他貨幣資金 35 142l 消耗性生物資產(chǎn) 6 1021 結(jié)算備付金 36 1431 貴金屬 7 1031 存出保證金 37 144l 抵債資產(chǎn) 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 38 1451 損余物資 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 39 146l 融 資租賃資產(chǎn) 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 40 1471 存貨跌價準備 11 1122 應(yīng)收賬款 41 1501 持有至到期投資 12 1123 預(yù)付賬款 42 1502 持有至到期投資減值準備 13 1131 應(yīng)收股利 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 14 1132 應(yīng)收利息 44 151l 長期股權(quán)投資 15 1201 應(yīng)收代位追償款 45 1512 長期股權(quán)投資減值準備 16 1211 應(yīng)收分保賬款 46 1521 投資性房地產(chǎn) 17 1212 應(yīng)收分保合同準備金 47 1531 長期 應(yīng)收款 18 122I 其他應(yīng)收款 48 1532 未實現(xiàn)融資收益 19 123l 壞賬準備 49 1541 存出資本保證金 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 50 1601 固定資產(chǎn) 2l 1302 拆出資金 51 1602 累計折舊 22 1303 貸款 52 1603 固定資產(chǎn)減值準備 23 1304 貸款損失準備 53 1604 在建工程 24 1311 代理兌付證券 54 1605 工程物資 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 55 1606 固定資產(chǎn)清理 26 1401 材料采購 56 1611 未擔(dān)保余值 27 1402 在途物資 57 162l 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 28 1403 原材料 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 29 1404 材料成本差異 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 續(xù)表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 60 1631 油氣資產(chǎn) 95 2502 應(yīng)付債券 6l 1632 累計折耗 96 2601 未到期責(zé)任準備金 62 1701 無形資產(chǎn) 97 2602 保險責(zé)任準備金 63 1702 累計攤銷 98 26ll 保戶儲金 64 1703 無形資產(chǎn)減值準備 99 2621 獨立賬戶負債 65 1711 商譽 100 2701 長期應(yīng)付款 66 1801 長期待攤費用 101 2702 未確認融資費用 67 18ll 遞延所得稅資產(chǎn) 102 2711 專項應(yīng)付款 68 1821 獨立賬戶資產(chǎn) 103 2801 預(yù)計負債 69 1901 待處理財產(chǎn)損溢 104 290l 遞延所得稅負債 二、負債類 三、共同類 70 2022 短期借款 105 3001 清算資金往來 7l 2022 存人保證金 106 3002 貨幣兌換 72 2022 拆入資金 107 3101 衍生工具 73 2022 向中央銀行借款 108 3201 套期工具 74 201l 吸收存款 109 3202 被套期項目 75 2022 同業(yè)存放 四、所有者權(quán)益類 76 2021 貼現(xiàn)負債 110 4001 實收資本 77 2101 交易性金融負債 lll 4002 資本公積 78 211l 賣出回購金融資產(chǎn)款 112 4101 盈余公積 79 220l 應(yīng)付票據(jù) 113 4102 一般風(fēng)險準備 80 2202 應(yīng)付賬款 114 4103 本年利潤 81 2203 預(yù)收賬款 115 4104 利潤分配 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 116 4201 庫存股 83 2221 應(yīng)交稅費 五、成本類 84 2231 應(yīng)付利息 117 500l 生產(chǎn)成本 85 2232 應(yīng)付股利 118 5101 制造費用 86 224l 其他應(yīng)付款 119 5201 勞務(wù)成本 87 2251 應(yīng)付保單紅利 120 530I 研發(fā)支出 88 2261 應(yīng)付分保賬款 12l 540l 工程施工 89 2311 代理買賣證券款 122 5402 工程結(jié)算 90 2312 代理承銷證券款 123 5403 機械作業(yè) 91 2313 代理兌付證券款 六、損益類 92 2314 代 理業(yè)務(wù)負債 124 6001 主營業(yè)務(wù)收入 93 2401 遞延收益 125 6011 年息收入 94 2501 長期借款 126 602l 手續(xù)費及傭金收入 續(xù)表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 127 6031 保費收入 142 6501 提取未到期責(zé)任準備金 128 6041 租賃收入 143 6502 提取保險責(zé)任準備金 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 144 65ll 賠付支出 130 6061 匯兌損益 145 6521 保單紅利支出 131 6101 公允價值變動損益 146 6531 退保金 132 6111 投資收益 147 6541 分出保費 133 6201 攤回保險責(zé)任準備金 148 6542 分保費用 134 6202 攤回賠付支出 149 6601 銷售費用 135 6203 攤回分保費用 150 6602 管理費用 136 6301 營業(yè)外收入 15l 6603 財務(wù)費用 137 640l 主營業(yè)務(wù)成本 152 6604 勘探費用 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 153 6701 資產(chǎn)減值損失 139 6403 營業(yè)稅金及附加 154 6711 營業(yè)外支出 140 641l 利息支出 155 6801 所得稅費用 。 第六節(jié) 會計科目 會 計科目作為會計要素的構(gòu)成及其變化情況，是會計信息記錄、生成。 (三 )計量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 (二 )費用的確認條件 費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足 嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本 (營業(yè)成本 )、職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等。 3．收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認為收入。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認條件時，就相應(yīng)地符合 了所有者權(quán)益的確認條件；當(dāng)該資產(chǎn)的價值能夠可靠計量時，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。因此，負債的確認應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與零時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負債予