【正文】 那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下， 一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。 在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 (3)包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。例如區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債以及適度引入公允價(jià)值等，都可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。對(duì)于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，但其對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后 發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。 一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指指業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。但由于該存貨已經(jīng)毀損，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購(gòu)買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購(gòu)買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對(duì)于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但是如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。 (二 )負(fù)債的確認(rèn)條件 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣 除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。 五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 (一 )費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的總流出。 【例 1— 9】某企業(yè)用銀行存款 400萬元購(gòu)買生產(chǎn)用原材料，該購(gòu)買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了 400萬元，但并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn) (存貨 )，在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。 歷史成本 歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。 4．現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的 。原因是考慮到我國(guó)尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及國(guó)家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。 表 1一 2 主要會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 一、資產(chǎn)類 30 1405 庫(kù)存商品 l 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 31 1406 發(fā)出商品 2 1002 銀行存款 32 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 33 1408 委托加工物資 4 1011 存放同業(yè) 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 5 1012 其他貨幣資金 35 142l 消耗性生物資產(chǎn) 6 1021 結(jié)算備付金 36 1431 貴金屬 7 1031 存出保證金 37 144l 抵債資產(chǎn) 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 38 1451 損余物資 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 39 146l 融 資租賃資產(chǎn) 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 11 1122 應(yīng)收賬款 41 1501 持有至到期投資 12 1123 預(yù)付賬款 42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 13 1131 應(yīng)收股利 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 14 1132 應(yīng)收利息 44 151l 長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 1201 應(yīng)收代位追償款 45 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 16 1211 應(yīng)收分保賬款 46 1521 投資性房地產(chǎn) 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 47 1531 長(zhǎng)期 應(yīng)收款 18 122I 其他應(yīng)收款 48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 19 123l 壞賬準(zhǔn)備 49 1541 存出資本保證金 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 50 1601 固定資產(chǎn) 2l 1302 拆出資金 51 1602 累計(jì)折舊 22 1303 貸款 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 53 1604 在建工程 24 1311 代理兌付證券 54 1605 工程物資 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 55 1606 固定資產(chǎn)清理 26 1401 材料采購(gòu) 56 1611 未擔(dān)保余值 27 1402 在途物資 57 162l 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 28 1403 原材料 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 29 1404 材料成本差異 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 60 1631 油氣資產(chǎn) 95 2502 應(yīng)付債券 6l 1632 累計(jì)折耗 96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 62 1701 無形資產(chǎn) 97 2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 63 1702 累計(jì)攤銷 98 26ll 保戶儲(chǔ)金 64 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 99 2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債 65 1711 商譽(yù) 100 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 66 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 67 18ll 遞延所得稅資產(chǎn) 102 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 68 1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn) 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 104 290l 遞延所得稅負(fù)債 二、負(fù)債類 三、共同類 70 2022 短期借款 105 3001 清算資金往來 7l 2022 存人保證金 106 3002 貨幣兌換 72 2022 拆入資金 107 3101 衍生工具 73 2022 向中央銀行借款 108 3201 套期工具 74 201l 吸收存款 109 3202 被套期項(xiàng)目 75 2022 同業(yè)存放 四、所有者權(quán)益類 76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 110 4001 實(shí)收資本 77 2101 交易性金融負(fù)債 lll 4002 資本公積 78 211l 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 112 4101 盈余公積 79 220l 應(yīng)付票據(jù) 113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 80 2202 應(yīng)付賬款 114 4103 本年利潤(rùn) 81 2203 預(yù)收賬款 115 4104 利潤(rùn)分配 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 116 4201 庫(kù)存股 83 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 五、成本類 84 2231 應(yīng)付利息 117 500l 生產(chǎn)成本 85 2232 應(yīng)付股利 118 5101 制造費(fèi)用 86 224l 其他應(yīng)付款 119 5201 勞務(wù)成本 87 2251 應(yīng)付保單紅利 120 530I 研發(fā)支出 88 2261 應(yīng)付分保賬款 12l 540l 工程施工 89 2311 代理買賣證券款 122 5402 工程結(jié)算 90 2312 代理承銷證券款 123 5403 機(jī)械作業(yè) 91 2313 代理兌付證券款 六、損益類 92 2314 代 理業(yè)務(wù)負(fù)債 124 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 93 2401 遞延收益 125 6011 年息收入 94 2501 長(zhǎng)期借款 126 602l 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 127 6031 保費(fèi)收入 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 128 6041 租賃收入 143 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 144 65ll 賠付支出 130 6061 匯兌損益 145 6521 保單紅利支出 131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 146 6531 退保金 132 6111 投資收益 147 6541 分出保費(fèi) 133 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 148 6542 分保費(fèi)用 134 6202 攤回賠付支出 149 6601 銷售費(fèi)用 135 6203 攤回分保費(fèi)用 150 6602 管理費(fèi)用 136 6301 營(yíng)業(yè)外收入 15l 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 137 640l 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 152 6604 勘探費(fèi)用 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 153 6701 資產(chǎn)減值損失 139 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 154 6711 營(yíng)業(yè)外支出 140 641l 利息支出 155 6801 所得稅費(fèi)用 。 第六節(jié) 會(huì)計(jì)科目 會(huì) 計(jì)科目作為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，是會(huì)計(jì)信息記錄、生成。 (三 )計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng) 中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 (二 )費(fèi)用的確認(rèn)條件 費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足 嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本 (營(yíng)業(yè)成本 )、職工薪酬、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等。 3．收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，就相應(yīng)地符合 了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件；當(dāng)該資產(chǎn)的價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與零時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予