【正文】 費的協(xié)議 鑒證業(yè)務(wù)項目組 成員 ： 在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益、與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系、正在與鑒證客戶 協(xié)商受雇于 該客戶 注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的 專業(yè)服務(wù) 時發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 2)、自我評價 ： 5 條 事務(wù)所： 提供 財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服 務(wù)后，又對系統(tǒng)運行有效性出鑒證報告 為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)對象 鑒證客 戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù) 項目組成員：擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員 目前或最近曾受雇于客戶，并所處職位對鑒證對象施加重大影響。 對象： 1） 對所有上市 實體 財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； 2）明確 標準，據(jù)此評價 所有其他的 歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒 證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定 是否應(yīng)當(dāng) 實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； 3） 對 所有 符合標準的 業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)對 獨立性 的要求 ▲ P57 總體要求 :事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所 及其人員 ，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員， 遵守 相關(guān) 職業(yè)道德要求。視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 2)．不適當(dāng)?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制。 ―――――――――――――――――――――――――――――――――― 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 鑒證業(yè)務(wù)定義： P44 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 侵權(quán)責(zé)任的四個要素 ▲ P37 (1)民法學(xué) “四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任： ①行為人主觀過錯； ②實際損失的發(fā)生； ③過錯與損失之間的因果關(guān)系； ④行為人違法。 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出 具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。 P12 (1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分； (2)內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性； (3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。 (1)與被審計單位惡意串通； (2)明知被審計單位對 重要事項 的 財務(wù)會計處理 與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； (3)明知被審計單位的 財務(wù)會計處理會直接 損害利害關(guān)系人的利益，而 予以隱瞞或者作不實報告； (4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人 產(chǎn)生重大誤解 ，而不予指明； (5)明知被審計單位的財務(wù)報表的 重要事項有不實的內(nèi)容 ，而不予指明； (6)被審計單位示意其作 不實報告 ，而不予拒絕。 被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。 不適當(dāng)?shù)蔫b證對象。 2．直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 要素： (1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ； (2)相關(guān) 職業(yè)道德 要求 ； (3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ； (4)人力資源； (5)業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6)監(jiān)控。 8 事務(wù)所 必須評價 在 承接新業(yè)務(wù)前 應(yīng)當(dāng) 評價專業(yè)勝任能力 ，具體的事項包括： P60 員是否 熟悉 相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象； 了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求 ， 或具備有效獲取必要技能和知識的能力； 擁有足夠的 具有必要勝任能力 和素質(zhì) 的人員； 是否 能夠得到專家 的幫助； 項目質(zhì)量控制復(fù)核 ，是否具備符合 標準和資格要求的 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 最后期限內(nèi) 完成業(yè)務(wù)。 。 管理層職責(zé)： ▲ P111 1)制定政策和戰(zhàn)略方針 2)指導(dǎo)員工的行動并對其行動負責(zé) 3)對交易進行授權(quán) 12 4)確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議 5)負責(zé)按照適用的會計準則編制財務(wù)報表 6)負責(zé)設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制 涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù) ◆ P118 內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的 戰(zhàn)略方針 ； 該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其 負責(zé) ； 應(yīng)執(zhí)行來源 于 內(nèi)部審計活動的建議； 報告 內(nèi)部審計活動的結(jié)果； 構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序； 、執(zhí)行 和 維護 內(nèi)部控制； ，包括全部內(nèi)部審計外包 服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且 負責(zé)確定 內(nèi) 部審計 工作 的 范圍 。 對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。 認定與具體審計目標 P143 各類認定 的含義 具體審計目標（需要 CPA確認 ） 所審計期間的各類交易和事項：（利潤表項目） 發(fā)生 記錄的 交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 已記錄的 交易是 真實的 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已 記錄 已發(fā)生的 交易確實 已經(jīng) 記錄 準確性 與交易和事項有關(guān)的 金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的 交易是按正確 金額 反映的 截止 交易和事項已記錄于 正確的會計期間 接近于 資產(chǎn)負債表日的交易記錄于 恰當(dāng)?shù)?期間 分類 交易和事項已記錄于 恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計單位 記錄的 交易經(jīng)過 適當(dāng)分類 與期末賬戶余額相關(guān)的：（負債表項目） 存在 記錄的 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的 金額 確實 存在 權(quán)利和義務(wù) 記錄的 資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制， 記錄的 負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn) 歸屬于 被審計單位，負債 屬于 被審計單位的 義務(wù) 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益 均已 記錄 已存在的 金額 均已記錄 計價和分攤 資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益以 恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整 已恰當(dāng) 記錄 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益 以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的 計價或分攤 調(diào)整已恰當(dāng)記錄 15 審計證據(jù)和審計風(fēng)險，審計的固有限制 P137138 為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將 審計風(fēng)險 降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。 P256 審計重要性概念的運用貫徹于整個審計過 程。 導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形 ▲ P47 完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的的業(yè)務(wù)， CPA 應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解： 合理預(yù)期 錯報 (包括漏報 )單獨或匯總起來可能影響 財務(wù)報表使用者 依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的； ，并受錯報的 金額 或 性質(zhì) 的影響，或受兩者共同作用的影響； ，是在考慮 財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求 的基礎(chǔ)上作出的。 審 計過程中修改 （整體或認定層） 重要性 的原因 ◆ P162 1)審計過程中情況發(fā)生重大變化 (如決 定處置被審計單位的一個重要組成部分 )； 2)獲取新信息； 3)通過實施進一步審計程 序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化 ―――――――― ―――――――――――――――――――――――――― 第九章 審計證據(jù) 風(fēng) 險 評 估 程 序 （ 必 須 ）實 質(zhì) 性 程 序 （ 必 須 ）控 制 測 試 （ 可 以 不 ） 檢 查 觀 察 詢 問 函 證 重 新 計 算 重 新 執(zhí) 行 分 析 程 序 特點 具體程序 特點 所獲取的審計證據(jù) 主要能夠證明的 認19 定 檢查 可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì) 存在、完整性 觀察 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點 存在 詢問 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性 與存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)系 函證 函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高 存在、權(quán)利和義務(wù) 重新計算 通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細賬、檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算、檢查應(yīng)納稅額的計算等 計價和分攤 /準確性 重新執(zhí)行 注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較就是一種重新執(zhí)行程序 計價和分攤 分析程序 分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系 計價和分攤、存在、 完整性 風(fēng)險評估程序（了解被審單位及環(huán)境） 詢問、分析程序、觀察和檢查 P258 了解內(nèi)部控制（控制設(shè)計和執(zhí)行） 詢問、觀察、檢查、穿行測試 P273 控制測試（認定層的 進一步審計程序） 詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行 P311 對應(yīng)收賬款擬不實施函證例外情形： P177 ①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要； ②注冊會計師認為函證很可能無效。 設(shè)計詢證函時，可能影響函證可靠性的因素： P179 1． 函證的方式； （積極或消極的） 2． 以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗； （回函率，回函信息準確性等） 3． 擬函證信息的性質(zhì)； （內(nèi)容和特點） 4． 選擇被詢證者的適當(dāng)性； 5． 被詢證者易于回函的信息類型。 計算機輔助審計技術(shù)對審計的影響（教材 P237） 1)．將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試 自動化 ； 2)．在手工方式不可行的情況下執(zhí)行 測試或分析 ； 3)．計算機輔助審計技術(shù)還可以使 審閱工作 更具效果。 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。 項目合伙人在項目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任（教材 P251） 1）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 2）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項； 3）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等 [經(jīng)營環(huán)境 ]。 (3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。 4)外幣資產(chǎn)； 5)異常或復(fù)雜交易（在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計處理（例股票薪酬）。目的是識別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險因素 [有沒有針對 [營業(yè)收入發(fā)生認定 ]的設(shè)計合理的內(nèi)部控制。這些限制包括： 人為判斷 可能出現(xiàn)錯誤和因 人為失誤 而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 串通 或管理層 不當(dāng)?shù)亓桉{ 于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 另外：行使控制職能的人員素質(zhì)，實施內(nèi)部控制的成本效益， 非經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)控（內(nèi)控一般針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)）不適用。 評估重大錯報風(fēng)險的四個審計程序 (要求 ) ▲ （ P297P298，修訂后，是準則要求） (包括與風(fēng)險相關(guān)的控制 )的 整個過程 中， 結(jié)合 對財務(wù)報表中 各類交易、賬戶余額和披露 的考慮， 識別 風(fēng)險； 擬測試 的相關(guān)控制的考慮，將識別出的 風(fēng)險 與認定層次可能發(fā)生 錯報的領(lǐng)域 相聯(lián)系； ，并 評價 其是否更廣泛地與財務(wù)報表 整體相關(guān) ，進而 潛在 地影響 多項 認定 ； 可能性 (包括發(fā)生多項錯報的可能性 )，以及 潛在 錯報的重大程度是否 足以 導(dǎo)致重大錯報。 ―――――――――――――――――――――――――――。必要時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 控制活動 P283 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與 授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離 等相關(guān)的活動。確信識別的內(nèi)部控制實際上確實存在。 要素： (1)控制環(huán)境 ； (2)風(fēng)險評估過程； (3)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通； (4)控制活動； (5)對控制的監(jiān)督。 (5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程 (穿行測試：由點到線 )。 (3)可能影響財務(wù)報告的 [重大 ]交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。 了解被審計單位及其環(huán)境的作用 ,為 CPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié) 作判斷提供基礎(chǔ) P257 ，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； 會計政策 的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)； 特別考慮的領(lǐng)域 ，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； 分析程序 時所使用的 預(yù)期值 ； ，以將 審計風(fēng)險 降至可接受的低水平； 證據(jù) 的充分性和適當(dāng)性。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。 由于 程序變更控制、計算機操作控制 及 程序數(shù)據(jù)訪問控制 影響到系統(tǒng)驅(qū)動 組件的持續(xù)有效運行，注冊會計師需要對這三個領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y試。 選擇被詢證者的