【正文】 無需采取措施。 不得發(fā)生牽連的情形： P77 如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （出具的報告 ，姓名與報告聯(lián)系的） 1）含有嚴重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求： P69 保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密 。 項目質(zhì)量控制復(fù)核 ** P67 含義： 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指事務(wù)所挑選 不參與 該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告 前， 對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 事務(wù)所 接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求 ** ▲ （ P59，修訂） 事務(wù)所應(yīng)當 制定 有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的 政策和程序 ，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 勝任 該項業(yè)務(wù)，并 具有執(zhí)行 該項 業(yè)務(wù)必要的 素質(zhì)、時間和資源 ； 相關(guān) 職業(yè)道德 要求； 考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 。 ⑶投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （ 1）標準或鑒證對象不適當可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況： ◆ P54 1)．工作范圍受到限制。 預(yù)期使用者獲取標準的方式： ◆ P52 1．公開發(fā)布； 2．在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； 3．在鑒證報 告中以明確的方式表述； 4．常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。注冊會計師視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 注冊會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的 ， 主要有三方面的原因： （ 1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （ 2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 會計師事務(wù)所出具的審計業(yè)務(wù) 報告，其用途已為 法律法規(guī) 所規(guī)定，事務(wù)所 無權(quán)限定 審計報告的用途，如果事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。 司法解釋 十三條 關(guān)鍵條文： 分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責任由事務(wù)所承擔； 會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分 支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。具體情形包括： (1)違反《注冊會計師法》第二十條第 (二 )、 (三 )項的規(guī)定； (2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備 的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)； (3)制定的審計計劃存在明顯疏漏； 4 (4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序； (5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除； (6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則； (7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)； (8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論； (9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)； (10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的 因果關(guān)系 存在。 利害關(guān)系人的含義 P34 因 合理信賴或者使用 會計師事務(wù)所出具的 不實報告 ，與被審計單位進行 交易 或者從事與被審計單位的 股票、債券 等有關(guān)的 交易活動而遭受損失的 自然人、法人或者其他組織 ，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的 利害關(guān)系人 。1 審計 背誦 第三章 注冊會計師法律責任 第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任 P30 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準則 P44 第三節(jié) 質(zhì)量控制準則 ** P55 第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 * P77 第六章 審計審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 ** P94 第七章 審計目標 * 第一節(jié) 財務(wù)報表審計總體目標與審計工作前提 P131 第八章 審計計劃 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 P151 第三節(jié) 審計重要 性 ** P156 第九章 審計證據(jù) 第三節(jié) 函證 * ** P176 第四節(jié) 分析程序 ** P183 第十章 審計抽樣 ** P188 第十二章 審計工作底稿 P240 第十三章 風險評估 *** P255 第十四章 風險應(yīng)對 ** P302 第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計 *** P325 第十六章 采購與付款循環(huán)的審計 ** P357 第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 * P384 第二十章 貨幣資金的審計 P429 第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié) 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任 ** P447 第二十二章 審計溝通 P467 第二十三章 利用他人的工作 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作 P485 第二節(jié) 利用專家的工作 * P489 第二十四章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮 ** P497 第二十五章 其他特殊項目的審計 第一節(jié) 審計會計估計 ** P515 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方 的審計 * P529 2 第二十六章 完成審計工作 第五節(jié) 書面聲明 * P570 第二十七章 審計報告 ** P576 第四節(jié) 非標準審計報告 * P588 第二十八章 特殊審計領(lǐng)域 * P621 第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計 ** P642 ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ 第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點 審計的含義 P7 審計是一個 系統(tǒng)化過程 ，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認 定的 證據(jù) ，以 證實 這些認定與既定標準的 符合程度 ，并將 結(jié)果 傳達給 有關(guān)使用者 。 ――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第二章 注冊會計師管理制度 注 冊 會 計 師 的 業(yè) 務(wù) 范 圍鑒 證 業(yè) 務(wù) 相 關(guān) 服 務(wù)審 計 其 他 鑒 證 業(yè) 務(wù)審 閱商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會計服務(wù)財務(wù)報表審計驗資合 并分 立清 算審 計法 律行 政法 規(guī)規(guī) 定的 其他 審計系統(tǒng)鑒證預(yù)測性財務(wù)信息審核企業(yè)內(nèi)部控制審計 ―――――――――――――――――――――――――――――― ――――― 3 第三章 注冊會計師法律責任 “不實報告” P34 會計師事務(wù)所違反 法律法規(guī) 、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的 執(zhí)業(yè)準則 和 規(guī)則 以及 誠信公允原則 ，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏 的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。 事務(wù)所可以通過提交相關(guān)的 執(zhí)業(yè)準則 和 審計工作底稿 證明 自己沒有過錯。 過失責任的情形 按過失大小 ▲ P37 注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失。 舉證免除民事責任情形 P37 無過失 —— 免責： (1)已經(jīng) 遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則 確定的工作程序 并保持 必要的 職業(yè)謹慎 ，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤； (2)審計業(yè)務(wù)所 必須 依賴的 金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的 職業(yè)謹慎 下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實； (3)已對被審計單位的舞弊跡象 提出警告并 在審計報告中 予以指明 ； 無因果關(guān)系 —— 免責： (4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金； (5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 利害關(guān)系人 明知報告 不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是 不存在直接因果關(guān)系的 ，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計5 師事務(wù)所賠償責任。 已承接 鑒證業(yè)務(wù)的 變更 P47 注冊會計師對已承接的鑒證業(yè)務(wù)， 如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。具體情形有： ◆ P50 6 1)．不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。 3)．在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，可以采用任何一種形式： 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當明確提及鑒證對象和標準，只能采取第 2種形式。 2)．責任方認定未在所有重大方面做出公允表達。 4)．標準或鑒證對象不適當。視受到限制的重大與廣 泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 樹立質(zhì)量至上的意識 ◆ P56 7 會計師事務(wù)所應(yīng)當通過下列措施實施質(zhì)量控制的目標 ⑴合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 ⑵建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。 事務(wù)所應(yīng)對 密切關(guān)系不利影響 的防范措施（教材 P58，修訂） 如果事務(wù)所 長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù) 則 可能 導(dǎo)致 親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生不利影響，為此，事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以 降低對 獨立性造成的不利影響： (1)明確 標準，確定是否需要采取 防范 措施，將 因 密切關(guān)系 產(chǎn)生的 不利影響降至可接受的水平； (2)對 所有 上市 實體 財務(wù)報表審計 ，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。 項目組內(nèi)部控制復(fù)核 P65 （ 1） 工作是否已 按照職業(yè)準則 和適用 的 法律法規(guī) 的規(guī)定執(zhí)行； （ 2） 重大事項 是否已提請進一步考慮； （ 3） 相關(guān)事項是否已進行適當 咨詢 ，由此形 成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； （ 4） 是否需要 修改 已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍； （ 5） 已執(zhí)行的工作是否支持形成的 結(jié)論 ，并得以適當記錄； （ 6） 獲取的 證據(jù) 是否充分、適當 以支持報告 ； （ 7） 業(yè)務(wù)程序的 目標 是否 已 實現(xiàn)。 范圍： 1）項目組就具體業(yè)務(wù)對事務(wù)所 獨立性 做出的評價； 2）在審計過程中識別的 特別風險 以及采取的應(yīng)對措施； 3）做出的判斷，尤其是關(guān)于 重要性和特別風險的判斷 ； 4）是否已就存在的 意見分歧 、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論 ； 5）在審計中識別的已更正和未更正的 錯報 的重要程度及處理情況； 9 6）擬與管理層、治理層以及其他方面 溝通 的事項； 7）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對 重大判斷 執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論； 8）擬出具的審計 報告 的適當性。 ――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第五章 職業(yè)道德基本原則和概 念框架 再看劉圣妮講義 職業(yè)道德的基本原則 ▲ P77 誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為 。 11 1)征得客戶同意與前任注冊會計師 溝通 2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的 局限性 3)向 前任 注冊會計師提供第二次意見的副本 對 客觀 和公正 性要求對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 P89 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有 經(jīng)濟利益 ，或者與客戶董事、高級管理人員或員工 存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系 ，應(yīng)當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響 . (1)退出項目組 (2)實施督導(dǎo)程序 (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系 (4)與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項 (5)與客戶治理層討論有關(guān)事項 ――――――――――――――――――――――――――――― 第六章 審計 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 再 看劉圣妮講義 業(yè)務(wù)期間提供非鑒證業(yè)務(wù)的主要防范措施： P98 1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員 擔任 審計項目組成員； 2)必要時由其他的注冊會計師 復(fù)核 審計和非鑒證工作； 3)由其他會計師事務(wù)所 評價 非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所 重新 執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。 不對獨立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) ◆ P119 如果會計師事務(wù)所人員 不承擔管