【正文】 無需采取措施。 不得發(fā)生牽連的情形： P77 如果認為業(yè)務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （出具的報告 ，姓名與報告聯(lián)系的） 1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述； 2）含有缺少充分依據的陳述或信息； 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 業(yè)務工作底稿的管理要求： P69 保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密 。 項目質量控制復核 ** P67 含義： 項目質量控制復核是指事務所挑選 不參與 該業(yè)務的人員，在出具報告 前， 對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。 事務所 接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求 ** ▲ （ P59，修訂） 事務所應當 制定 有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的 政策和程序 ，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務： 勝任 該項業(yè)務，并 具有執(zhí)行 該項 業(yè)務必要的 素質、時間和資源 ； 相關 職業(yè)道德 要求； 考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 。 ⑶投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 （ 1）標準或鑒證對象不適當可能會誤導預期使用者。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況： ◆ P54 1)．工作范圍受到限制。 預期使用者獲取標準的方式： ◆ P52 1．公開發(fā)布； 2．在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； 3．在鑒證報 告中以明確的方式表述； 4．常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。注冊會計師視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的 ， 主要有三方面的原因： （ 1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求； （ 2）預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解； （ 3）業(yè)務范圍存在限制。 會計師事務所出具的審計業(yè)務 報告，其用途已為 法律法規(guī) 所規(guī)定，事務所 無權限定 審計報告的用途，如果事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。 司法解釋 十三條 關鍵條文： 分支機構在法律地位上屬于事務所的組成部分，其民事責任由事務所承擔； 會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分 支機構的責任承擔連帶賠償責任。具體情形包括： (1)違反《注冊會計師法》第二十條第 (二 )、 (三 )項的規(guī)定； (2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備 的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)； (3)制定的審計計劃存在明顯疏漏； 4 (4)未依據執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序； (5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除； (6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則； (7)未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據； (8)明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論； (9)錯誤判斷和評價審計證據； (10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 除非事務所能夠證明原告利害關系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的 因果關系 存在。 利害關系人的含義 P34 因 合理信賴或者使用 會計師事務所出具的 不實報告 ，與被審計單位進行 交易 或者從事與被審計單位的 股票、債券 等有關的 交易活動而遭受損失的 自然人、法人或者其他組織 ，應認定為注冊會計師法規(guī)定的 利害關系人 。1 審計 背誦 第三章 注冊會計師法律責任 第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任 P30 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 第二節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則 P44 第三節(jié) 質量控制準則 ** P55 第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 * P77 第六章 審計審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 ** P94 第七章 審計目標 * 第一節(jié) 財務報表審計總體目標與審計工作前提 P131 第八章 審計計劃 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 P151 第三節(jié) 審計重要 性 ** P156 第九章 審計證據 第三節(jié) 函證 * ** P176 第四節(jié) 分析程序 ** P183 第十章 審計抽樣 ** P188 第十二章 審計工作底稿 P240 第十三章 風險評估 *** P255 第十四章 風險應對 ** P302 第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計 *** P325 第十六章 采購與付款循環(huán)的審計 ** P357 第十七章 生產與存貨循環(huán)的審計 * P384 第二十章 貨幣資金的審計 P429 第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié) 財務報表審計中與舞弊相關的責任 ** P447 第二十二章 審計溝通 P467 第二十三章 利用他人的工作 第一節(jié) 利用內部審計工作 P485 第二節(jié) 利用專家的工作 * P489 第二十四章 對集團財務報表審計的特殊考慮 ** P497 第二十五章 其他特殊項目的審計 第一節(jié) 審計會計估計 ** P515 第二節(jié) 關聯(lián)方 的審計 * P529 2 第二十六章 完成審計工作 第五節(jié) 書面聲明 * P570 第二十七章 審計報告 ** P576 第四節(jié) 非標準審計報告 * P588 第二十八章 特殊審計領域 * P621 第五節(jié) 企業(yè)內部控制審計 ** P642 ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ 第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點 審計的含義 P7 審計是一個 系統(tǒng)化過程 ，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認 定的 證據 ，以 證實 這些認定與既定標準的 符合程度 ，并將 結果 傳達給 有關使用者 。 ――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第二章 注冊會計師管理制度 注 冊 會 計 師 的 業(yè) 務 范 圍鑒 證 業(yè) 務 相 關 服 務審 計 其 他 鑒 證 業(yè) 務審 閱商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務財務報表審計驗資合 并分 立清 算審 計法 律行 政法 規(guī)規(guī) 定的 其他 審計系統(tǒng)鑒證預測性財務信息審核企業(yè)內部控制審計 ―――――――――――――――――――――――――――――― ――――― 3 第三章 注冊會計師法律責任 “不實報告” P34 會計師事務所違反 法律法規(guī) 、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的 執(zhí)業(yè)準則 和 規(guī)則 以及 誠信公允原則 ，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏 的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。 事務所可以通過提交相關的 執(zhí)業(yè)準則 和 審計工作底稿 證明 自己沒有過錯。 過失責任的情形 按過失大小 ▲ P37 注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。 舉證免除民事責任情形 P37 無過失 —— 免責： (1)已經 遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則 確定的工作程序 并保持 必要的 職業(yè)謹慎 ，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤； (2)審計業(yè)務所 必須 依賴的 金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的 職業(yè)謹慎 下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實； (3)已對被審計單位的舞弊跡象 提出警告并 在審計報告中 予以指明 ； 無因果關系 —— 免責： (4)已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金； (5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 利害關系人 明知報告 不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是 不存在直接因果關系的 ，人民法院應當酌情減輕會計5 師事務所賠償責任。 已承接 鑒證業(yè)務的 變更 P47 注冊會計師對已承接的鑒證業(yè)務， 如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。具體情形有： ◆ P50 6 1)．不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導預期使用者。 3)．在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。 在基于責任方認定的業(yè)務中，可以采用任何一種形式： 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準，只能采取第 2種形式。 2)．責任方認定未在所有重大方面做出公允表達。 4)．標準或鑒證對象不適當。視受到限制的重大與廣 泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。 樹立質量至上的意識 ◆ P56 7 會計師事務所應當通過下列措施實施質量控制的目標 ⑴合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質量 ⑵建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。 事務所應對 密切關系不利影響 的防范措施（教材 P58，修訂） 如果事務所 長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務 則 可能 導致 親密關系對獨立性會產生不利影響，為此，事務所應當制定下列政策和程序，以 降低對 獨立性造成的不利影響： (1)明確 標準，確定是否需要采取 防范 措施，將 因 密切關系 產生的 不利影響降至可接受的水平； (2)對 所有 上市 實體 財務報表審計 ，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。 項目組內部控制復核 P65 （ 1） 工作是否已 按照職業(yè)準則 和適用 的 法律法規(guī) 的規(guī)定執(zhí)行； （ 2） 重大事項 是否已提請進一步考慮； （ 3） 相關事項是否已進行適當 咨詢 ，由此形 成的結論是否得到記錄和執(zhí)行； （ 4） 是否需要 修改 已執(zhí)行工作的性質、時間和范圍； （ 5） 已執(zhí)行的工作是否支持形成的 結論 ，并得以適當記錄； （ 6） 獲取的 證據 是否充分、適當 以支持報告 ； （ 7） 業(yè)務程序的 目標 是否 已 實現(xiàn)。 范圍： 1）項目組就具體業(yè)務對事務所 獨立性 做出的評價； 2）在審計過程中識別的 特別風險 以及采取的應對措施； 3）做出的判斷，尤其是關于 重要性和特別風險的判斷 ； 4）是否已就存在的 意見分歧 、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論 ； 5）在審計中識別的已更正和未更正的 錯報 的重要程度及處理情況； 9 6）擬與管理層、治理層以及其他方面 溝通 的事項； 7）所復核的審計工作底稿是否反映了針對 重大判斷 執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論； 8）擬出具的審計 報告 的適當性。 ――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第五章 職業(yè)道德基本原則和概 念框架 再看劉圣妮講義 職業(yè)道德的基本原則 ▲ P77 誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好的職業(yè)行為 。 11 1)征得客戶同意與前任注冊會計師 溝通 2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的 局限性 3)向 前任 注冊會計師提供第二次意見的副本 對 客觀 和公正 性要求對職業(yè)道德基本原則可能產生的不利影響 P89 在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有 經濟利益 ，或者與客戶董事、高級管理人員或員工 存在家庭和私人關系或商業(yè)關系 ，應當確定是否對客觀和公正原則產生不利影響 . (1)退出項目組 (2)實施督導程序 (3)終止產生不利影響的經濟利益或商業(yè)關系 (4)與會計師事務所內部較高級別的管理人員討論有關事項 (5)與客戶治理層討論有關事項 ――――――――――――――――――――――――――――― 第六章 審計 審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 再 看劉圣妮講義 業(yè)務期間提供非鑒證業(yè)務的主要防范措施： P98 1)不允許提供非鑒證服務的人員 擔任 審計項目組成員； 2)必要時由其他的注冊會計師 復核 審計和非鑒證工作； 3)由其他會計師事務所 評價 非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所 重新 執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。 不對獨立性產生不利影響的信息技術系統(tǒng)服務 ◆ P119 如果會計師事務所人員 不承擔管