【導(dǎo)讀】審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳。達(dá)給有關(guān)使用者。注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有。的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承。擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；

　　

【正文】 關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)到一致意見的審計(jì)證據(jù)。 項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任（教材 P251） 1）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 2）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)； 3）在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。 ―――――――――――――――――――― ―― 26 第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評估 注意書上示例 * 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測試流程的要求 P256 1).要求注冊會(huì)計(jì)師 必須了解 被審計(jì)單位及其環(huán)境； 2).要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的 所有階段 都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序； 3).要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評估的 風(fēng)險(xiǎn) 與實(shí)施的審計(jì) 程序 掛鉤； 4).要求注冊會(huì)計(jì)師針對 重大 的各類交易、賬戶余額和披露 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 ； 5).要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作 記錄 ，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用 ,為 CPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié) 作判斷提供基礎(chǔ) P257 ，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； 會(huì)計(jì)政策 的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)； 特別考慮的領(lǐng)域 ，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； 分析程序 時(shí)所使用的 預(yù)期值 ； ，以將 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 降至可接受的低水平； 證據(jù) 的充分性和適當(dāng)性。 風(fēng)險(xiǎn)評估 程序 ： ▲ P257 含義 ： 風(fēng)險(xiǎn)評估程序是指 CPA 為了了解被審計(jì)單位及 其環(huán)境 而實(shí)施的 程序。 目的 ： 風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的是為了識(shí)別和評估 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)容 ： 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： A 詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、 B 分析程序、 C觀察和檢查。 風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵸|(zhì)（ 教材 P257， 理解基本觀點(diǎn) ,劉圣妮講義 ） 手段 ； 單項(xiàng)審計(jì)程序 （ P175176七種程序）的有效組合； 目的 在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 必須 實(shí)施的審計(jì)程序，如果 未實(shí)施 風(fēng)險(xiǎn)評估程序就 不能 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評估程序應(yīng)當(dāng)向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng) ◆ P258 (1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等 [經(jīng)營環(huán)境 ]。 (2)被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 [財(cái)務(wù)報(bào)表 ]。 (3)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的 [重大 ]交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。 (4)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。 如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。 27 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，應(yīng)實(shí)施以下觀察和檢查程序◆ P259 (1)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 (2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。 (3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 (4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。 (5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程 (穿行測試：由點(diǎn)到線 )。 項(xiàng)目級(jí)內(nèi)部討論示例 P261 表 131 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容 ▲ P262 * 1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素； 2)被審 計(jì)單位的性質(zhì)； 3)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； 4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； 5)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)； 6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 。 CPA應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括： ▲ P262 1)所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競爭； 2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； 3)被審計(jì)單位產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)。 4)能源供應(yīng)與成本； 5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 了解被審計(jì)單位所處的法律 環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 ▲ （ P263， 修訂內(nèi)容） 1).會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例； 2).受管制 行業(yè)的法規(guī)框架； 3).對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的 監(jiān)管活動(dòng) ； 4).稅收政策； 5).目前對被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的 政府政策 ，如 貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策 等； 6).影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的 環(huán)保要求 。 了解其他外部因素的內(nèi)容 ▲ （ 教材 P263， 修訂內(nèi)容） ； ； 28 ； 。 了解被審計(jì)單位性 質(zhì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告 ▲ P266 1)會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)（借貸，投資） 2)收入確認(rèn)慣例； 3)公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算 。 4)外幣資產(chǎn)； 5)異?；驈?fù)雜交易（在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會(huì)計(jì)處理（例股票薪酬）。 了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng) P266 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的主要內(nèi)容 P267 內(nèi)部控制的含義和要素 P270 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。 要素： (1)控制環(huán)境 ； (2)風(fēng)險(xiǎn)評估過程； (3)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通； (4)控制活動(dòng)； (5)對控制的監(jiān)督。 對內(nèi)部控制了解的深度 P272 對內(nèi)部控制了解的 深度 ，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對內(nèi)部控制了解的 程度 。包括 評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行 ，但 不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試 。 獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) ▲ （ P273， 修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握） （對整體層面 適用 P286，確定重要交易流程適用 P288） 1).詢問 被審計(jì)單位人員； 2).觀察 特定控制的運(yùn)用； 3).檢查 文件和報(bào)告； 4).追 蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程 (穿行測試 )。 了解內(nèi)部控制包括四個(gè)重要的步驟： ◆ P273 第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) [根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，那些認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)高？例如營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定 ]。 第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素 [有沒有針對 [營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定 ]的設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制。 29 第三步，實(shí)施穿行測試，評估控制的執(zhí)行 [如有，執(zhí)行了沒有？ ]。確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。 第四步，評估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) [給出結(jié)論，以便決定有無必要實(shí) 施控制測試 ]。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的 (或執(zhí)行的 )控制。 信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn) P274 人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)： P275 1).人工控制可能更容易 被規(guī)避、忽視或凌駕 ； 2).人工控制可能 不具有 一貫性； 3).人工控制可能更容易產(chǎn)生 簡單錯(cuò)誤或失誤 。 了解內(nèi)部控制固有局限性（ 教材 P275， 修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握） ** 內(nèi)部控制 無論 如何有效 ，都只能 為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供 合理保證 。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括： 人為判斷 可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因 人為失誤 而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 串通 或管理層 不當(dāng)?shù)亓桉{ 于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 另外：行使控制職能的人員素質(zhì)，實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益， 非經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)控（內(nèi)控一般針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)）不適用。 在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程： P276278 (1)對 誠信和道德價(jià)值觀念 的溝通與落實(shí)； (2)對 勝任能力 的重視； (3)治理層 的參與程度； (4)管理層 的理念和經(jīng)營風(fēng)格； (5)組織結(jié)構(gòu) 及 職權(quán)與責(zé)任 的分配； (6)人力資源 政策與實(shí)務(wù)。 控制活動(dòng) P283 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與 授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離 等相關(guān)的活動(dòng)。 對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟 ▲ P287 （結(jié)合 1520章實(shí)務(wù)） 1).確定被審計(jì)單位的重要 業(yè)務(wù)流程 和重要 交易類別 （十五至二十章易 )； 2).了解重要交易流程，并記錄獲得的了解 (例 :第 15章 P339表 156的第 1列 )； 3).確定可能發(fā)生 錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié) ； 4).識(shí)別和了解相關(guān) 控制 (比如第十五章 教材 P339表 156的第 23 列 ) ； 30 5).執(zhí)行 穿行測試 ， 證實(shí) 對交易流程和相關(guān)控制的了解 (P339 表 156 的第 4列 )； 6).進(jìn)行初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估（ P294） 。 ** (決定了 CR X Y 程序 證據(jù) ) （ 1）所 設(shè)計(jì) 的控制單獨(dú)或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到 執(zhí)行 ； （ 2）控制本身的 設(shè)計(jì) 是 合理 的，但沒有得到 執(zhí)行 ； （ 3）控制本身的 設(shè)計(jì) 就是 無效 的或 缺乏 必要的控制。 執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù) ◆ P294： 1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解； 2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的 ,即所有與認(rèn)定相關(guān) 的可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)都已識(shí)別 3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性； 4)評估控制設(shè)計(jì)的有效性； 5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行； 6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。 風(fēng)險(xiǎn)評估需考慮的因素 ◆ P294 (1)賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)對被審計(jì)單位整體層面控制的評價(jià) 在了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程的過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對以下方面做出評估◆ P296 (1)主要的輸入信息，執(zhí)行的程序，主要的輸出信息； (2)每一財(cái)務(wù)報(bào)告流程要素中涉及信息技術(shù)的程度； (3)管理層的哪些人員參與其 中； (4)記賬分錄的主要類型，如標(biāo)準(zhǔn)分錄、非標(biāo)準(zhǔn)分錄等； (5)適當(dāng)人員 (包括管理層和治理層 )對流程實(shí)施監(jiān)督的性質(zhì)和范圍。 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)審計(jì)程序 (要求 ) ▲ （ P297P298，修訂后，是準(zhǔn)則要求） (包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 )的 整個(gè)過程 中， 結(jié)合 對財(cái)務(wù)報(bào)表中 各類交易、賬戶余額和披露 的考慮， 識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)； 擬測試 的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的 風(fēng)險(xiǎn) 與認(rèn)定層次可能發(fā)生 錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 相聯(lián)系； ，并 評價(jià) 其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表 整體相關(guān) ，進(jìn)而 潛在 地影響 多項(xiàng) 認(rèn)定 ； 可能性 (包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性 )，以及 潛在 錯(cuò)報(bào)的重大程度是否 足以 導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性（ 教材 P299） * 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的 可審計(jì)性 產(chǎn)生疑問，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具 保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告： 31 1).被審計(jì)單位 會(huì)計(jì)記錄 的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見； 2).對管理層的 誠信 存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮因素 P299230 在確 定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)： 1）風(fēng)險(xiǎn)的 性質(zhì) ； 2）潛在錯(cuò)報(bào)的 重要程度 ； 3）發(fā)生的 可能性 。 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： P300 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于 舞弊 風(fēng)險(xiǎn)； 2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的 重大變化有關(guān) ，因而需要特別關(guān)注； 3）交易的 復(fù)雜 程度； 4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的 關(guān)聯(lián)方交易 ； 5）財(cái)務(wù)信息 計(jì)量的主觀程度 ，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性； 6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及 異常或超出正常 經(jīng)營過程的重大交易。 非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因 P300 1)管理層更多地 干預(yù) 會(huì)計(jì)處理； 2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工 干預(yù) ； 3)復(fù)雜 的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； 4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位 難以 對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施 有效控制 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) P301 1).作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù) 并不能夠 將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 評價(jià) 被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)計(jì) 的控制，并確定其 執(zhí)行 情況。 2).在被審計(jì)單位對 日常 交易 采用 高度自動(dòng)化處理 的情況下，審計(jì)證據(jù)可能 僅以電子形式 存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于 自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 3)． 如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 不能 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 依賴 的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行 了解、評估和測試 。 ――――――――――――――――――――――――