【導(dǎo)讀】本編考試題型主要是選擇題和綜合題；綜合題的出題思路是結(jié)合第五編財務(wù)報表審計實務(wù)；考查注冊會計師如何識別財務(wù)報表“重要項目”的“重要認定”是否存在重大錯報風(fēng)險，以及針對識別的重大錯報風(fēng)險如何設(shè)計特定的實質(zhì)性程序?！皟H通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險”。本章教材內(nèi)容在2020年基礎(chǔ)上基本未變。第1、2項屬于“識別”要求，第3項屬于“評估”要求，第4、5項屬于“應(yīng)對”要求。，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；交易是否具有合理的商業(yè)目的等；，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估的是財務(wù)報表重。和認定層次的重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序。時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷?！帮L(fēng)險評估程序”是注冊會計師為了解被審計單。被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制

　　

【正文】 ； 、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)； 。 老師手寫： （三）對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師 （教材 P420） 師對集團財務(wù)報表出具的審計報告 不應(yīng)提及 組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī) 另有規(guī)定 ； ，審計報告應(yīng)當指明，這種提及 并不減輕 集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔的責(zé)任； 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，導(dǎo)致集團項目組在對集團財務(wù)報表出具的審計報告中發(fā)表 非無保留意見 ，集團項目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據(jù)的原因，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明 情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊會計師。 【例題 2單選題】 ABC會計師事務(wù)所指派 A 注冊會計師擔任 D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。以下關(guān)于 A注冊會計師審計 D集團財務(wù)報表的責(zé)任的陳述中，不恰當?shù)氖牵? ）。 ABC會計師事務(wù)所對 D集團財務(wù)報表實施的審計工作 發(fā)表的審計意見承擔全部責(zé)任 A注冊會計師對 D集團財務(wù)報表發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，重要組成部分注冊會計師可能被追究承擔相應(yīng)的連帶責(zé)任 ，組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對其所有在審計組成 部分財務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責(zé)， A注冊會計師不對組成部分財務(wù)信息審計意見承擔任何審計責(zé)任 ，即使 A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師得出的不恰當審計結(jié)論，組成部分注冊會計師仍然不需要對 D集團財務(wù)報表審計負責(zé)， A注冊會計師及 ABC會計師事務(wù)所對 D集團財務(wù)報表審計工作以及發(fā)表的審計意見負責(zé) 【答案】 B 【解析】選項 B 不恰當。即使 A 注冊會計師利用了組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息審計形成的不恰當審計意 見，但是 A注冊會計師及 ABC會計師事務(wù)所仍然需要對 D集團審計意見承擔 全部 責(zé)任。 第三章第四節(jié) 道德守則 （道德標準） 第五至二十四章 審計準則 （技術(shù)標準） 第二十四節(jié) 質(zhì)量控制（管理標準） 執(zhí)業(yè)守則（ ） 職業(yè)準則 31 二、注冊會計師的目標 （重點掌握，教材 P421） 在集團財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標包括： 是否 擔任集團審計的注冊會計師； ，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地 溝通 ； ，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表 審計意見 。 老師 手寫： 【例題 3多選題】 ABC會計師事務(wù)所擬承接 D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?；诩瘓F財務(wù)報表審計目的， A注冊會計師應(yīng)當明確的目標包括（ ）。 D集團審計的注冊會計師 ，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對 D集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見 、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的 溝通 【答案】 ACD 【解析】選項 B不恰當，集團審計項目合伙人負責(zé)對集團財務(wù)報表實施審計工作、發(fā)表審計意見，不負責(zé)組成部分財務(wù)信息審計。同時，根據(jù)審計準則第 1401號，注冊會計師的目標是：（ 1）確定是否擔任集團審計的注冊會計師；（ 2）如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表 審計意見。故選項 ACD恰當。 3家已經(jīng)分別經(jīng)過 X、 Y、 Z審計 6個（重要組成部分）（參與審計） 3家（本所審計） 24個（非重要）（分析程序） P430—— 圖 201 集團項目組 30個 32 第二十章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮 第三節(jié) 集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持 一、在承接與保持階段獲取了解 二、審計范圍受到限制 三、集團審計業(yè)務(wù)約定條款 一、在承接與保持階段獲取了解 （教材 P421） （一）集團項目合伙人評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ) （二）集團項目合伙人擬承接新業(yè)務(wù) （三）集團項目合伙人連續(xù)審計時的考慮 （一）集團項目合伙人評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ) （教材 P421） 人應(yīng)當確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)； 、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分； ，集團項目合伙人應(yīng)當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （二）集團項目合伙人擬承接新業(yè)務(wù) （教材 P421） ，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分 及其環(huán)境： （ 1）集團管理層提供的信息； （ 2）與集團管理層的溝通； （ 3）如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。 ： 與組成部分注冊會計師的溝通 評估審計證據(jù)的充分性和適當性 與集團管理層和集團治理層的溝通 針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)當措施 了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境 與集團財務(wù)報表審計有關(guān)的概念 集 團財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定和注冊會計師的目標 集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持 了解組成部分注冊會計師 重要性 合并過程 33 （ 1）集團結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)； （ 2）組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動，包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟和政治環(huán)境下發(fā)生； （ 3）對服務(wù)機構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心； （ 4）對集團層面控制的描述； （ 5）合并過程的復(fù)雜程度； （ 6）是集團項目合伙人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊 會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由； （ 7）集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師，以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。 （三）集團項目合伙人連續(xù)審計時的考慮 （教材 P421） 如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如： ； ； 、管理層或重要組成部分的 關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化； ； ； 。 二、審計范圍受到限制 （教材 P422） （一）集團管理層施加限制時，集團項目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮 （二）集團項目組考慮能否承接的情形 （一）集團管理層施加限制時，集團項目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮 （教材 P422） 如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人 應(yīng)當視具體情況采取下列措施： ，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定； ，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。 （二）集團項目組考慮能否承接的情形 （教材 P422） 即使集團項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分不是重要組成部分，集團項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告，并能夠接觸集團管 理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團項目組可能認為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 集團項目組接觸組成部分信息受到限制，如果該組成部分是重要組成部分，集團項目組就無法遵守審計準則中與集團審計相關(guān)的要求，集團項目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 承接的情形 34 如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸組成部分的信息，但這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見。 【例題 4多選題】 ABC會計師事務(wù)所擬承接 D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。集團項目合伙人在考慮承接業(yè)務(wù)時，如果認為由于 D集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當采取以下（ ）恰當?shù)拇胧? 業(yè)務(wù)約定 ，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見 【答案】 AD 【解析】選項 B 不恰當。 ABC 事務(wù)所是擬承接 D 集團的審計業(yè)務(wù)，不涉及變更鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)的問題；選項 C不恰當， ABC事務(wù)所擬承接業(yè)務(wù)中已預(yù)期受到 D集團管理層的限制，無法與前任集團項目組溝通。 三、集團審計業(yè)務(wù)約定條款 （教材 P422） （一）集團項目合伙人與管理層或治理層達成一致的業(yè)務(wù)約定條款 （二）影響集團項目合伙人審計意見的限制 （一）集團項 目合伙人與管理層或治理層達成一致的業(yè)務(wù)約定條款 （教材 P422） ； ，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應(yīng)當盡可能地不受限制； 、組成部分管理層之間進行的重要溝通，應(yīng)當告知集團項目組； ，應(yīng)當告知集團項目組； ，應(yīng)當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊會計師，以及允許集團項目組或允許其要求組成部分 注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。 （二）影響集團項目合伙人審計意見的限制 （教材 P423） 在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見： 、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師； 。 老師手寫： 第 3節(jié) 一、 P421 第 1段 二、 P422 第 1段 35 第四節(jié) 了解集團及其環(huán)境、集團 組成部分及其環(huán)境 一、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的必要性 二、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序 一、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的必要性 （教材 P423） （一）了解的總體要求 （二）集團審計的審計風(fēng)險 （三）對集團審計了解事項的規(guī)定 （一）了解的總體要求 （教材 P423） 注冊會計師應(yīng)當通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。 （二）集團審計的審計風(fēng)險 （教材 P423） 。 ，審計風(fēng)險包括： （ 1）組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報（該錯報導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報）的風(fēng)險； （ 2）集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風(fēng)險。 （三）對集團審計了解事項的規(guī)定 （教材 P423） 集團項目組應(yīng)當了解事項包括： ，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制； ，包括集團管理層向組成部分下達的指令。 二、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序 （教材 P424） 集團項目組應(yīng)當對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取 充分的了解，以足以： ； 。 【例題 5多選題】 ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計 2020年 D 集團財務(wù)報表。在實施風(fēng)險評估程序時，集團項目組對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，其目的包括（ ）。 36 【答案】 ABD 【解析】選項 C 不恰當 。集團財務(wù)報表審計的目的不是為了查出員工舞弊。在實施風(fēng)險評估程序時，集團項目組應(yīng)當對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認或修正最初識別的重要組成部分；（ 2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。 第五節(jié) 了解組成部分注冊會計師 一、了解組成部分注冊會計師的前提 二、了解組成部分注冊會計師事項 一、了解組成部分注冊會計師的前提 （教材 P425） ，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組 成部分注冊會計師； ，就無需了解這些組成部分注冊會計師。 二、了解組成部分注冊會計師事項 （教材 P425） 如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團項目組應(yīng)當了解下列事項： ，特別是獨立性要求； ； 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； 管環(huán)境中。 【例題 6多選題】 ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計 2020年 D 集團財務(wù)報表?；诩瘓F審計目的，集團項目組計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成